李金茹（副教授）

（天津科技大学 天津 300457）

一、债务重组准则的历史沿革

（一）债务重组交易的产生与会计准则出台

1998年6月12日，财政部发布《企业会计准则——债务重组》（财会字[1998]24号），债务重组准则是1992年财政部发布《企业会计准则》即基本准则以来，首批13个具体准则之一（以下称1998版准则）。当时，国有企业经营亏损严重，很多企业资产负债率超标，据调查，1995年对全国2万户国有企业清产核资的结果显示，企业的资产负债率达80%左右，许多企业流动资产负债率达95%以上，出现财务困难，对陷入资不抵债，根据法律程序，债务人和债权人双方都可以申请债务人破产清算。国有企业主要的债权人为银行，银行形成了大量的坏账等不良资产，出现了金融风险。此时，实务中产生大量债务重组的交易行为，在此背景下，出台相关会计准则、规范债务重组业务的会计处理呼唤甚高。债务重组准则的出台对债权人和债务人双方理清债务纠纷、化解金融风险起到了积极作用（耿建新、李育昆，2020）。笔者认为债务重组准则的出台,规范了当时豁免债务计入资本公积还是计入当期损益的混乱局面，对于解决债务纠纷、避免企业破产、帮助企业摆脱财务困境起到了促进作用，同时也在一定程度上保障了债权人的利益。

（二）市场经济环境的限制与公允价值流产

2001年1月18日，财政部印发《企业会计准则——无形资产》等8项准则的通知（财会[2001]7号），1998版准则运行2年后，进行了第1次修订（以下称2001版准则）。1998版准则实施后，首先是公允价值在当时国内的市场经济环境不成熟的条件下并不公允，上市公司利用公允价值来操纵利润，使得市场监管的难度加大。……