涂序卓（江西农业大学经济管理学院 江西 南昌 330045）

一、引言

农业生物资产种类繁多、资源丰富，不同生物资产的“生物转化”方式、能力各不相同，大多数生物资产生长周期长、分布散乱，部分生物资产的双重资产特性和未来经济利益的不确定性，使得生物资产的会计计量成为国际性难题。2001年2月发布的《国际会计准则第41号——农业》选择以公允价值作为生物资产的计量基础，是国际会计准则理事会经过反复讨论，最终以投票表决的方式决定的。

世界各国在农业生物资产计量属性的选择上，更多考虑的是本国的国情和政策需求。如对于部分农产品，国家实行了不同程度的补贴和保护价格收购政策。财政部在制订会计准则时，充分考虑到目前的国情，《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称生物资产准则）规定生物资产以历史成本进行计量，除有确凿证据表明能够持续获取相关生物资产的市场价格时，才采用公允价值计量。各种会计计量模式都有其自身的特点，生物资产的计量属性历来都是理论界探讨的焦点。根据生物资产准则的有关规定，我国农业企业在披露生物资产账面价值时，应同时披露生物资产的实物量信息。实物量信息的强制披露，有效弥补了生物资产历史成本计量相关性的不足。但实物量信息的实际披露问题一直未得到重视。

二、农业企业生物资产实物量信息披露的作用

（一）对生物资产价值测算的作用

生物资产是农业企业资产的重要组成部分，对生物资产价值的可靠测算，是生物资产有效管理、农业企业资本金测算、未来盈利能力预测的重要基础。……