（佳木斯大学 经济与管理学院，黑龙江 佳木斯 154000）

1 应收账款管理理论概述

1.1 应收账款管理的定义

应收账款管理是指在赊销业务中，从销售方将货物或服务提供给购买方，债权成立开始到款项实际收回或作为坏账处理结束，销售方采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。

1.2 应收账款管理的目的

应收账款管理的目的主要是企业希望运用一系列科学、合理的应收账款管理方法，以促使企业应收账款可以足额、及时地回收，降低企业持续经营的风险。

1.3 应收账款全面管理

应收账款全面管理是指企业根据自身的发展情况和部门设置采取的具有特色的“应收账款管理模式”，具体分为事前管理、事中管理、事后管理3 个方面。

2 企业应收账款管理现状——以TL 建筑施工企业为例

2.1 应收账款管理部门

TL 建筑施工企业应收账款管理部门呈扁平状，由财务部和经营开发部共同管理。经营开发部负责企业客户工程信息的收集、整理、筛选、评审，负责客户的信用评价、制定相应的信用销售制度。财务部负责管理企业的专项资金、预算资金以及各种代管资金，合理调配资金，确保公司运行正常，并进行有效监督；负责编制企业各部门收支计划，编制公司的月、季、年度的营业计划和财务计划；负责企业应收账款的清收工作、严格进行财务管理，加强财务监督。

2.2 应收账款管理流程

TL 建筑施工企业在进行应收账款管理时主要分为3 部分：一是事前管理，即招投标过程开始前收集客户信息、进行信用评估，制订相应的信用销售方案，具体包括信用额度、销售方式、还款方式、还款期限等；二是事中管理，即有关部门对工程进度进行监督和对中期合同进行维护等；三是事后管理，指工程完工后对应收账款的清收和计提坏账等工作。

2.3 应收账款管理制度

2.3.1 信用评价制度

TL 建筑施工企业的信用制度由企业经营开发部根据建筑行业宏观大环境和当前企业自身发展情况制定，由企业财务部门确认后，申报给副总经理签字确认。该企业当前总体上采用极为宽松的信用制度，根据企业规模、历史往来记录、财务状况、偿债能力等指标划分为3 种类别，分别为信用条件良好、信用条件一般、信用条件较差3 种。企业对信用条件良好的客户给予3%的信用折扣、一年的赊销信用期、50%赊销信用额度；对信用条件一般的客户给予2%信用折扣、6 个月赊销信用期；对信用条件较差的客户给予2%信用折扣、2 个月回款期。

2.3.2 坏账计提制度

坏账计提制度指企业财务部门基于会计的谨慎性原则，防范可能由于应收账款不能回收而带来损失，保证企业资金健康管理而对应收账款计提坏账准备。当前该企业的应收账款坏账准备计提制度采用应收账款余额百分比法对应收账款计提坏账，该企业采用备抵法对坏账进行核算。具体可分为余额百分比法组合的坏账计提比例为1%,坏账计提金额为“应收账款余额×1%”；对债务人直接死亡或者破产的企业，扣除其破产清算的遗产仍无法偿还的债务确认为坏账；对关联方企业和应收质量保证金不计提坏账准备。

2.3.3 账款催收制度

TL 建筑施工企业由于其行业特殊性与自身扩张需求，其经营业务收入中信用赊销比例高达75%以上，因此账款能否及时收回对企业能否健康经营具有举足轻重的作用。目前，该企业主要由财务部门负责对企业应收账款的催收，根据逾期时间的长短来确定使用哪种催收方式。催收方式分为电话、邮件、当面拜访、聘请专业催收机构和法律诉讼等方式。

3 应收账款管理存在的问题

3.1 事前管理存在的问题

3.1.1 盲目承接工程项目

在当前激烈的市场竞争环境中，TL 建筑施工企业为了站稳市场脚跟，不断扩大自身规模、提升企业资质、增加企业信用销售比例，一味追求业绩规模做大做强，盲目地承接工程项目，忽视了应收账款的质量状况。一旦该企业客户违反了信用销售条例，则企业的应收账款不能按时、足额地回收，这样就容易造成企业资金链断裂，影响企业的正常经营。

3.1.2 客户信用调查不到位

在该企业开发业务、签订合同之前，经营开发部负责开拓企业的客户资源，对企业客户进行信用调查，主要包括客户名称、企业性质、营业地址、电话号码、企业所有人、企业合伙人、成立时间、注册资金、企业规模、是否有违规违纪记录、证照是否齐全、建设资金是否到位等一些基本的信息，并没有深入调查企业的还款能力、财务状况、建设资金是否到位及是否有诉讼情况，这样就会导致调查停留在表面阶段，影响企业的客户选择与信用制度的制定。

3.2 事中管理存在的问题

3.2.1 工程中期垫资严重超支

在建筑施工行业中，发包方、承包方、材料供应方以及企业员工之间形成了比较复杂的生态链条关系，一旦某一方违反了信用条例，就会产生资金庞大的三角债。再加上建筑行业交易金额体量大、回款周期长、建设周期长等不同于其他行业的特点，这就导致了TL 建筑施工企业在工程中期垫资严重超支，该企业近5 年在建工程应收账款占比一直徘徊在65%左右，而停建项目的应收账款占比也从2016 年的1.2%上升到了2020 年的3.45%，可以看出该企业工程中期的垫资情况愈发严重。

3.2.2 工程完工进度数据模糊

该企业在工程项目中期，各部门均未对工程项目进度实施跟踪了解，只是简单地评估工程项目进度、成本核算及应收账款的确认，对于是否能够准确按照施工进度进行、是否能够准确按照工程进度付款、是否在合同规定期限内回收款项、是否出现合同规定中的违约事项都不甚了解。比较严重的是没有指派专业人员对工程项目的施工进度进行动态跟踪和成本的合理评估，导致施工进度的数据模糊，缺少准确性，由此引起一系列严重的连锁反应，这也会导致该企业在施工中期不能合理计算成本，垫资严重，影响应收账款的回收效率。

3.3 事后管理存在的问题

3.3.1 对应收账款的回笼重视不足

TL 建筑施工企业当前的员工工资=员工基本工资+奖金。其中奖金多少是由当前个人销售业绩来决定的，这种工资发放制度在一定程度上可以激励员工不断拓展业务，但却没有考虑业务资金的回笼情况，对负责应收账款回收的部门，也没有明确的奖惩措施。

3.3.2 未采取措施控制和转嫁风险

TL 建筑施工企业由于自身业务的特点，其资金体量大，回款周期长，导致该企业存在大量的应收账款，影响企业的现金流发展，增加了企业的经营风险。然而，TL 企业管理层对应收账款管理较为轻视，员工专业能力也存在欠缺，企业并没有采取措施来对应收账款的风险进行控制和转嫁。

4 应收账款管理改进措施

4.1 事前管理改进措施

4.1.1 加强管理层理念培训

当前部分企业为快速占领市场，一味追求业绩至上，忽视了工程项目的应收账款能否及时、足额地回收，这在一定程度上导致企业经营方向的错误。因此，要着重加强管理层的理念引导，要在追求业绩的同时兼顾应收账款的回收效率，考虑工程项目的可行性。

4.1.2 健全客户信用调查指标

为了加强对客户信用的全面调查，企业可以在原有的信用调查指标上再辅以“信用5C”的相关指标来具体分析，如客户企业的财务状况、偿债记录、经营手段以及在银行机构是否有抵押物贷款等，从而制定相应的信用销售制度。

4.2 事中管理改善措施

4.2.1 加强合同管理和项目再评估

TL 建筑施工企业为解决当前工程中期垫资严重的问题，要加强对合同的管理和监督。在合同签订之时，要严格规定合同双方的权利和义务。对于建设中期需要进行垫资的项目，企业要严格监督，并对客户项目进行再调查，评估垫资项目的风险性，这样才能有效解决当前企业垫资严重超支的现状，改善企业应收账款的回收质量。

4.2.2 对工程进度进行动态跟踪

TL 建筑施工企业应指派专人对工程进度进行动态跟踪，将数据报备计划合同部和财务部，以便计划合同部可以对项目的施工计划随时进行跟进修改，财务部对项目进行成本核算，并按工程进度及时确认应收账款。

4.3 事后管理改进措施

4.3.1 健全应收账款管理考核机制

TL 建筑施工企业要明确应收账款的回收责任部门和回收责任人，要根据工程应收账款回收金额的大小、逾期时间长短、难易程度等情况进行具体分析，制定相应的考核机制，将账款回收与工资奖金相关联，对账款清收负责到位的责任人进行褒奖，对欠款回收不力的责任人进行严惩。

4.3.2 开展应收账款融资业务

TL 建筑施工企业应当积极利用应收账款开展相应的融资业务，将应收账款变现以获得支持日常经营的资本，通过采取将应收账款所有权转让的方式获取现金流量，比如，开展应收账款保理业务，在改善企业现金流量的同时，也能够降低企业到期不能收回应收账款的风险。

5 结语

应收账款是企业流动资产的重要组成部分。企业建立一个科学、合理的应收账款管理制度对加快货款回收、提高资金运转效率、促进企业健康发展具有重要意义。本文分别就TL 建筑施工企业应收账款管理制度中事前管理、事中管理、事后管理3 个阶段提出了针对性意见，希望能对建筑施工行业就如何提高应收账款的回收质量提供一定的借鉴和参考。