甘 露，何 云

（四川师范大学 商学院，成都 610000）

0 引言

我国政府要求加强公共部门会计信息披露，各乡镇政府公开各专用资金的管理情况、使用情况和财政收入与支出情况，同时要求县级以上政府公开决算和预算报告、债权债务情况和筹资情况。建立高效和高质的政府会计信息披露机制，可改善目前我国政府部门在预算管理和信息披露方面存在的问题。加强政府会计信息披露，对保护会计信息使用者的利益、完善我国财政管理制度和市场经济制度、健全公共财政管理体系具有一定的指导作用。

1 政府会计信息披露存在的问题

随着我国公共会计制度的改革，会计信息披露系统的不断完善，我国政府会计信息披露问题得到了一定的改善，但由于种种历史原因及客观原因，政府会计信息披露仍有一定的问题。

1.1 会计信息披露内容不全面

政府会计信息披露内容不全面，不能有效地反映整个政府的收支活动。我国主要关注预算执行情况，没有明确规定应当披露更多的财务信息，尤其是政府的负债和资产方面的信息。一方面，我国政府虽然加强了预算外资金收支管理的改革，但是大部分预算之外的资金无法得到有效的监督，且我国并没有统一制定相关的法律法规来保证收支核算的合法性与合规性。另一方面，我国预算会计制度的核算基础主要是收付实现制，一些隐性债务不能通过收付实现制反映，同时政府对债务欠缺敏感性。

1.2 会计信息披露透明度差

许多国家政府会计改革的方向主要是提高政府部门的财政透明度。我国重要的经济信息大部分掌握在政府的手中，政府是信息的发布者、生产者，政府在扮演这些角色的过程中没有积极地向社会公民公布会计数据，而只是以红头文件的形式在小范围内公布会计数据。因此，外部信息使用者对这些信息知之甚少，通常表现为对政府政策的呼应度不高。现行的预算会计是财政、行政单位和事业单位各自持有会计报表，而关于预算收支和执行情况的会计信息通常都是间接披露的，这样就会导致政府会计信息的披露程度不高，没有达到全面公开和信息资源共享的要求。

1.3 会计信息披露的方式简单

政府主要以财务报表的形式反映财政年度的预算收入和支出情况、预算计划执行情况和政府资产变动情况。第一，现行会计制度规定，政府财务报告包括收入支出表、资产负债表和相关表的注释，政府财务报告中缺少独立审计机构出具的审计报告。第二，我国财务报表附注没有严格的规范和格式要求，构成要素也有一定的缺陷，会计信息披露的力度不够。第三，政府部门在会计披露方面的主动性也会影响会计信息披露的质量，因此会计信息使用者想要找出更多有用的信息比较困难，这样会影响其决策效率。

1.4 政府会计监督机制尚不完善

从理论上说，立法机构和社会公众是政府财务报告信息的主要使用者，而政府是会计信息披露的主体，我国政府的财务报告不需要径独立审计机构审查过后再发表、传播，我国的政府审计监督机制还有待完善。虽说我国政府有内部审计部门，但是内部审计部门缺乏独立性与客观性，所以不能保证审计的质量，审计结果的公平性和公允性不易被接受。

2 政府会计信息披露存在问题的原因分析

2.1 未建立健全的政府财务报告会计体系

我国政府会计信息披露主要强调满足各级政府、行政单位、财政部门内部和国家宏观经济管理的需要，这是我国现行预算会计本身所存在的缺陷。一是我国政府财务报表没有提供完整的财务信息，而主要报告政府预算的执行情况，本年度预算结余和收支情况。二是政府反映影响财务活动的过程和结果在某种程度上只是在社会发展计划执行情况和工作报告方面，且我国政府财务报告的内容比较分散，信息披露制度不太完善。三是由于政府和社会公众二者之间存在委托代理关系，存在信息不对称的问题，代理人可能做出损害委托人利益的选择。因此，我国应当建立健全的公共会计体系，减少政府和社会公众之间由于信息不对称而造成的逆向选择与公共道德风险。

2.2 政府会计信息披露制度不健全

由于我国政府财政职能的转变以及社会公众对会计信息需求的变化，政府会计信息披露出现了一些问题。首先，政府会计信息披露主要有两种方式：解释与阐述方式和量化报告方式。在公共领域的会计信息可以通过解释与阐述方式，尽可能详细、全面地说明情况，但是这种方式在一定程度上受人为主观因素的影响。其次，现行的预算会计体系分别反映单位的财政资金运动，资产的多样化导致总预算会计制度无法正确确认、计量和管理国家的资产，政府不能更好地扮演国有资产管理者的角色。最后，政府披露会计信息的可理解性与可靠性差主要受预算内容不合理、会计预算项目不科学、预算制度体系不规范的影响。

2.3 政府过于关注成本因素

政府会计信息披露的成本是发生的所有支出，如：信息收集费用、审计费用等，政府自身对社会经济、政治方面产生的积极正面影响主要是政府会计信息披露带来的效用。由经济学原理可知，利益和成本的均衡决定政府会计信息披露的质量、频率及数量，我国政府会计信息披露方式简单，主要是由于目前我国政府会计信息成本和效益不对等。

2.4 政府财务报告核算基础薄弱

虽然我国政府会计信息是由各单位、各部门以及各级政府逐级向上汇总的，但是一些基层的会计人员素质较低或能力不足，易受利益诱惑和上级的胁迫，而会计方面的法律法规监督力度薄弱，使会计信息的真实性难以保证。会计信息质量被忽略，是因为政府只关注表内信息却没有对表外信息进行记录和核实。政府财务报告披露的信息存在虚假性、通常是由于政府想隐瞒会计信息中对政府相关部门不利的部分会计资料造成的。

3 政府会计信息披露问题解决方法和建议

基于上述对政府会计信息披露存在的问题及原因的分析，我国政府应当高质量、高效率披露会计信息，提高会计信息披露的重要性。

3.1 完善相关法律法规体系

政府会计信息披露遇到的主要问题就是我国颁布的会计相关法律法规制约性不强，国家应当提高我国会计相关法律法规的地位。一方面，从西方国家政府会计改革所取得的成果可以看出，制定相应法律和法规是政府会计改革顺利进行的基础。另一方面，我国应当考虑构建以政府会计制度、政府会计准则和政府综合财务报表为主要内容的政府会计体系，以一级政府为核心，以权责发生制核算为基础，能够比较全面、系统、完整地反映政府与社会公众受托责任履行情况，不仅仅反映政府的财务资金收支、结余状况，还应当反映政府的负债、资产、净资产的余额和详细状况。

3.2 建立可满足不同需求的信息披露机制

会计信息披露的最终目标是反映财务管理的有效性和预算收支的合规性，社会公众与政府之间的委托责任履行情况，我国会计信息的需求者主要是以人大为主的立法机构、政府政策的执行者和制定者以及社会投资者，建立多层次的政府会计信息披露机制是为了满足不同层次信息需要者的需求。因此，政府披露的会计信息应当以产出效果为导向，满足不同社会公众的需求，与预算计划的目标保持一致。

3.3 提高政府会计信息披露的效率

为扩大披露的深度和广度，增强会计信息的公允性、可信性和客观性，我们需要提高政府会计信息披露的效率。首先，政府披露会计信息应当提高会计信息的时效性，发挥会计信息的价值，实现其披露目的，要考虑信息披露的可靠性和及时性，而不能以经营管理复杂等长期性因素推迟对外公布时间。其次，由于政府可能会产生腐败等行为，因此在全球化的大背景下应当建立政府会计监督信息平台，实现对现有信息的有效整合，达到各级部门之间信息的横向和纵向交流和监督。最后，为了保障基层提供的数据是真实可靠的，我们应该提高政府会计从业人员的业务素质和能力。

3.4 完善政府会计信息披露激励监督机制

我国政府应当提高公共财政透明性，努力提高会计信息披露的力度，如果政府能够做到对会计信息持续的披露，那么会对政府形成一种良性刺激，建立长期有效的会计信息披露激励体系，可以以差别激励为原则，根据不同的会计部门信息披露的积极性进行不同程度的激励，这需要对会计部门披露信息的积极性进行评价，从而建立一个客观、公正、公平的评价监督体系，从多个角度、多个层次进行评价，并且不断进行完善，使其能够长期有效地运行。

4 结语

通过对政府会计信息披露相关问题的研究发现，财务报告是政府会计信息披露的主要手段，但是传统的披露方式显然已不能满足众多会计信息需求者的个性化需求。国家应当颁布相关的法律法规，规范会计信息披露的合法性、真实性、公允性和客观性，政府应当严格按照会计信息披露制度要求提高会计信息披露的主动性和积极性，及时有效地提供更多高质量的会计信息。