庞英哲 冯忠荣 王彩兰

审计独立性是指注册会计师在审计过程中不受任何外界的影响作出无偏决策。包括形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。实质上的独立性，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，保持一种公正无偏的态度，在作出专业判断和发表审计意见时不受外界压力影响，不主观偏袒任何一方的当事人，发表的审计报告结论真实可靠，不屈服于持反对意见的委托人的影响和压力。近年来，财务造假丑闻频频曝光，使得社会公众对注册会计师审计独立性产生了高度怀疑，为维护市场经济秩序，保护各方合法利益，促进注册会计师行业健康发展，改变目前审计独立性低的现状已势在必行。

一、影响注册会计师独立性因素分析

（一）外部因素

1.监督机制对独立性的影响。目前，我国已构建了由以注册会计师协会为主的外部自律监管机制和以审计准则及质量控制标准为主的内部质量控制机制，但由于市场环境存在缺陷，使其难以全面规避审计独立性风险。最新统计数据显示，我国会计师事务所近9千家，受限于专职人员不足，各级注协难以对审计质量进行全面检查；由于注册会计师人员增多，素质良莠不齐，仅靠审计准则也难以进行有效约束。

2.法律法规对独立性的影响。……