刘湘艳

财政部于2016年12月23日发布了《中国注册会计师审计准则第1504号-在审计报告中沟通关键审计事项》（以下简称“1504号准则”）等12项准则。对于股票在沪深交易所交易的上市公司、首次公开发行股票的申请企业、股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司，于2018年1月1日起执行。纵观A股上市公司2018-2020年度审计报告披露的关键审计事项，识别为关键审计事项的原因逐渐趋同。以对关键审计事项中涉及最多的收入事项为例，表述为“由于营业收入是ABC公司的关键业绩指标之一，可能存在ABC公司管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险”或是表述为“由于收入是ABC公司的关键业绩指标之一，可能存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认的固有风险，对于财务报表具有整体重要性”。作为关键审计事项的原因一是由于收入属于关键业绩指标，具有重要性；二是公司管理层对收入可能存在操纵动机。实际上，收入系关键业绩指标与1504号准则执行并无直接关联，管理层是否存在对收入的可能操纵亦非1504号准则执行引发。2008年爆发的全球金融危机，注册会计师行业反思金融危机中审计的不足。2010年10月13日，欧盟委员会发表题为《审计政策——危机的教训》的绿皮书，在征求意见后于2011年11月30日正式提出改革措施，包括提高审计报告信息含量和时效、提高审计的透明度、强化职业怀疑、加强与公司内部审计委员会的沟通等改革建议。……