王金辉

2006年我国执行新会计准则，对企业合并商誉的确认及后续计量采用了与国际会计准则趋同的做法，撤废了商誉摊销，改为仅减值测试。企业应当在资产负债表日判断是否存在减值迹象，至少在每年年度终了进行减值测试。近年来资本市场商誉减值频频暴雷，财务造假时有发生，投资者及监管机构对作为资本市场看门人的注册会计师质疑声不断。商誉的理论本质、构成要素、初始确认、后续计量及列报披露在理论界及实务界都存在着争论，商誉减值测试相关未来现金流量的不确定性、商誉本质的复杂性给上市公司盈余管理提供了操控利润空间。本文拟就注册会计师在审计实务中与商誉初始确认、后续计量及列报披露相关的问题进行分析、探究。

一、我国资本市场商誉现状

2021年7月30日，国务院办公厅发布《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号），强调依法整治财务审计秩序，督促注册会计师行业健康发展。在严监管、高风险的行业执业环境中，注册会计师行业面临着多重压力。近年来，上市公司商誉动辄大幅减值，控股股东资金占用等财务造假案例频发，财务信息失真严重，损害了资本市场投资者的利益，影响了投资者及监管机构对注册会计师行业的信任。

我国于2015年左右进入宏观经济换挡期，国内需求减弱促进了上市公司的企业合并需求。资本市场的繁荣为企业合并提供了良好的条件，并购活跃、发行股票购买资产的交易方式等因素推高了市场上并购重组的交易价格。……