陈婷婷 新联谊会计师事务所(特殊普通合伙)济宁分所

一、概述

近年来，上市公司频频出现收入舞弊事件，上市公司通过虚构客户、虚假合同、自有资金循环等方式虚增收入，从而达到虚增利润实现年度经营目标，向股民传达公司虚假的财务信息稳定股价的目的。收入舞弊手段多种多样，且越来越隐蔽增加了识别收入舞弊风险的难度，损害了报表使用者的利益，增加了会计事务所及注册会计师的执业风险。本文选取部分上市公司典型收入舞弊案例进行分析，总结常见的收入舞弊手段及风险并提出应对措施；为广大报表使用者及会计事务所同行执业提供参考意见。

二、近年来上市公司收入舞弊案例分析

(一)在真实的外销合同基础上虚增合同单价

2012年至2014年期间，某特产公司主要经营果仁产品的收购、加工与销售。该公司通过真实的外销合同基础上虚增销售单价的方式虚增境外销售收入8 269万元。其主要表现形式为外销业务销售单价明显高于同行业水平。

(二)虚构客户、虚构销售业务

通过虚构100多家客户的销售业务，某节能公司主要经营新型节能板材的研发、生产、销售、技术指导，虚增2010年至2012年销售收入9 257万元。该公司在收入舞弊过程中难以做到资料完备、手续齐全；其虚构销售业务存在相关原始凭证不充分、收款方账号不准确、银行流水与账面差异较大的异常情况。核查人员通过核对银行流水使该公司收入舞弊事件浮出水面。……