陈瑜 广东粤电中山热电厂有限公司

引言

在热电企业运营发展过程中，全面预算管理已成为企业管理层对热电企业进行全生命周期运营规划的一种重要方式。近年来，伴随着管理会计的普及和应用，全面预算管理成为引导其目标落地的有力支撑，在优化运营体系与提升企业发展潜力中具有显著成效，所以，将全面预算管理运用于管理会计之中，充分融合、发挥价值创造功效，可为热电企业创造理想效益。因此，从某种程度上讲，全面预算管理在企业管理中的运用，能够以更长远的眼光对企业未来的经营进行谋划，减少企业的成本投放，全面提升企业整体效益。

一、热电企业推行管理会计中全面预算管理应用的现实意义

热电企业是重资产型企业，上下游企业较为单一，管理会计能够对热电企业的损益进行预算筹划，并对企业现金流和现金存量进行分析，进而为企业管理者的经营决策筑起支撑，进一步推进战略目标的实现进程。同时，全面预算管理能够通过预算完成情况分析有效反映热电企业盈亏情况与预期的差距，并根据目前经营状况预测未来的资金与盈亏走势，进而明确下一阶段的工作任务与重点，推动热电企业有序运行。所以，不难看出管理会计中全面预算管理工作的开展可以对热电企业管理模式与运作机制起到积极的推动作用，促进运营管理水平的提升，进而推动热电企业平稳运转。

近年来，我国市场经济正有序改革，市场环境发生大幅改变，新能源发电企业的市场份额逐渐扩大。在这种大环境下，热电企业要想稳定健康发展，必须转变管理理念，增强企业自控力，因此，在管理会计中应用全面预算管理工具是提升热电企业财务管理水平的良方。企业全面预算管理以预算的全流程管控为基础，细化各部门的工作进程，通过对生产成本进行严格的控制，从而为企业内部控制提供一份精准的经营预测数据。故若想在管理会计中应用全面预算管理工具，从某种程度上讲，更需要进一步理清热电企业未来的发展方向，引导其战略目标的顺利实现，才能发挥全面预算管理的作用。再有，在管理会计中应用全面预算管理工具，还可有效处理和防范运营风险以降低风险带来的不良影响。此外，热电企业在开展全面预算管理工作中，将各项成本把控贯穿于企业全流程、全生命周期之中，更能引导热电企业健康长远发展。由此可见，在热电企业管理会计中全面预算管理的应用具有深刻的现实意义。

二、热电企业管理会计中全面预算管理应用的现存问题

全面预算管理是现代企业管理会计中的重要组成部分，通过对企业战略发展目标的逐步细化、量化分解，形成前端预测力。全面预算管理的过程与结果又是企业绩效考核的重要依据，所以，全面预算管理是管理会计的重要工具。但在实际推行过程中，由于财务端与业务端存在脱节、企业管理者不够重视等问题，使其实质性效力并未得到真正的发挥。

（一）缺乏统筹安排

全面预算管理属于新型预算目标管理模式，在整个预算目标管理过程中将热电企业的整体预算目标逐级拆分细化分配至各部门，目标拆分后各部门以部门为主体追求小目标的实现，过程中极易出现因部门各自为政而忽略企业整体运转的问题。同时，在全面预算管理的编制与执行过程中，因为相关业务人员的预算意识较弱等问题，导致财务部门代理编制执行的比比皆是，虽然财务部门具备财务领域的敏锐洞察力，但确实存在对热电企业具体业务了解不足、不能做好全局性把控的情形。另外，全面预算管理中不仅要包括收入成本、费用、资本性支出、项目投资等各项预算，还要细化到设备维护、燃料采购、税务管理、现金流管理、人力资源管理等多个领域。但由于热电企业管理层的关注点大多在安全生产方面，对财务管理不够重视，在发展中没有充分体现出财务全流程参与的特质，使热电企业财务部门的税务筹划、业财融合、流程整合等各种构想无法落地。而全面预算管理效果不佳，更能说明其内控执行力不足的问题，加之企业整体缺乏统筹安排，更不利于管理会计的引入应用与融合发展[1]。

（二）体系未得完善

管理会计这一理论最早源于西方，而从西方引进的先进理论要想在国内市场上立足，就需要考虑国内外市场经济与社会大环境的差异，实现先进理论的本土化切忌完全照搬照抄，才能有的放矢地解决本土企业财务管理的实际问题。但由于管理会计引进时间较短，纵然引起了各专家学者与实践者的高度重视，但科学而完善的管理会计体系建设尚待本土企业自我摸索，才能更好地指导企业经营管理实现稳步有序向好。同时，管理会计执行力的好坏并没有确切的衡量标准，企业财务管理人员也需要全面了解热电企业的经营管理实情，才能制定出与之相匹配的执行方案，并只有通过实践性论证才能发挥其应有的效力。此外，企业财务核算人员趋向于选择转岗至管理会计领域，而其对管理会计理论的认识和理解是否充分，重视程度能否匹配，都是企业管理会计体系是否能够健全而完善发展的基础。

（三）风险掌控不力

现在大多数热电企业已建立了全面预算管理体系，并设立了相关管理机构，但在实际管理过程中却得不到有效的执行。尤其是在预算编制之后，各部门负责人不能完全认识到预算执行这一环节的重要意义，导致预算的编制与执行相脱离，甚至没有对预算完成情况进行相应考核，体现企业内部控制的不完善。公司财务基于内外部环境和公司经营实际数据进行评估，使用本量利分析等财务分析方法发现问题，但实际存在差异的原因并未得到深入剖析；尤其是当预算执行中出现偏差时，没能对偏离目标的差异的原因进行追根溯源，也未能落实岗位人员的管控责任；另外，一些企业虽有做差异分析，但常将此工作简单交由财务部门独立完成，并未意识到该环节实际上是需要相关专业人员参与的，财务人员难以仅通过单纯的财务数据分析到数据背后的风险隐患，监督机制未能有效落实，最终导致预算流于形式，这不仅严重增加企业运转中的经营与财务风险，更不利于企业的稳定发展[2]。

（四）平台支撑乏力

在全面预算编制期间，人工逐层传递是热电企业传统预算编制与审批的主要手段，在此维度及时性及准确度不够，导致了全面预算管理的应有作用无法得到真正的发挥。另外，财务部日常工作是核算和监督，而预算编制工作是一项短期任务，如果财务人员平时很闲，兼任一下预算编制未尝不可，关键是财务部门也是任务到岗，责任到人。所以，在没有全职投入的情况下，难免造成财务上的预算与实际生产经营情况有所偏差。而由于公司预算管理体制没有理顺，缺乏统一的标准控制执行，加之部门间缺乏有效沟通，导致预算的监督和控制效果的好坏没有确切的衡量标准，造成预算工作无法被有效控制。再有，热电企业编制全面预算所需的参考资料分散在各部门，但由于平台支撑乏力，财务部难以收集到所需的全部收据，导致预算与实际业务可能会存在部分脱节的现象，执行效力滞后，是全面预算管理的主要短板。

三、管理会计中全面预算管理应用路径

（一）构建良好的预算观念

热电企业应查找现有预算管理与全面预算管理的差异，并同时延伸制作出长期战略和短期目标相结合的预算管理体系，将发展进程中的短期与长期目标紧密结合，让短期目标既能符合热电企业发展的实际情况，又不损害其长远利益，使企业能够走上健康可持续发展的道路。另外，企业全面预算管理目标的精准度将直接影响预算执行实效性，所以，以企业发展战略目标为导向，根据实际情况制定合理的年度预算，才能凸显出年度预算的可操作性。同时，部门及岗位管理者在下达考核指标时要坚持下达硬性指标原则，有效减少预算余宽[3]，把预算的执行落到实处。

此外，全面预算管理工作是一项共享权利下的适度分权，积极做好企业全面预算工作的年度目标分解，从观念、制度等方面规范管理，方能使公司预算的完成率及准确性得到提升。全面预算管理流程较为繁杂，除预算编制外，在审批、执行、分析、评价中更要面面俱到，坚定合理指标内的适度调整与超额指标外的严格考核，并严格落实考核方案，才能保证热电企业全面预算管理目标的顺利实现。

（二）建立健全的理论体系

在管理会计中应用全面预算管理工具，可实现其利用的最大效率。在应用过程中，要做到计划、规划与预算的三位一体，才能达成理想理论体系的构建初衷。管理会计可对多视域客体及目标行为进行观察并展开深入思考，结合当前的全面预算管理予以前景预测，实现各方资源的优化配置与合理使用，以帮助热电企业获得理想经济效益。此外，在加强理论建设的同时，还应从实战出发，切实帮助原财务人员实现成功转型，在实际应用中积极主动探寻理论的适配性与实践的契合度，在人才支撑的基础上促成信息化建设的快速建成，真正打破各部门间的信息孤岛现象，促进内部控制人员、业务人员与管理会计间的信息共享，切实满足企业运行管理中的不同诉求[4]。

（三）做好审核与分析工作

在管理会计中应用全面预算管理工具，可针对企业预算形成统筹审核，包括对预算报表的规范性审核和报表基础内容、编制情况等的实质性审核两个方面，因此，以管理会计之力对全面预算管理展开审核分析，能够有效降低预算结果偏差率，进而降低企业经营与财务风险。

在实际工作中，企业管理人员应立足于宏观与微观视角，对预算差异存在的原因进行深入剖析，并结合企业的实际情况与战略目标定位，找出预算方案中存在的问题，探究是因为战略方向错误还是执行不力导致的预算不能实际执行。在此基础上，管理人员需统筹落实改进，强调业务、资本、财务与专项预算各个维度，自上而下、自下而上双向结合，完善全面预算工作流程。在全面预算编制阶段以战略发展目标为根本，注重业财融合，提高各部门的协同合作力。同时，根据不同预算内容，选择合适的预算方法，确保企业全面预算管理的质量和效率。除此之外，在全面预算管理的合理架构下，重视管理工具与预算控制的整合应用，如充分发挥其与风险管理工具的融合性，切实针对热电企业发展中的各类不稳定因素进行详尽分析，尽力做到全面管控，进一步规范预算流程并对预算的执行进行严格监控。加强全面预算与绩效考核的有机整合，以此提供一个客观、真实、有力的支撑，团结公司各部门，助力热电企业稳步健康发展。

（四）做好信息化平台建设

云计算在管理会计中应用全面预算管理工具提供了切实可行的技术方案。利用云计算可简化并优化预算编制、调整与分析等各项工作，切实应用管理会计工作各项职能，使全面预算管理工作真正为热电企业发展创造实际价值。通过云计算及大数据，还能将热电企业的各部门关系完美打通，利用平台分配、业财融合，财务部门与业务部门共同编制预算，并通过信息平台及时、高效地获取预算主体政策和目标，以制定相应预算，形成结构化类型不同的数据信息上传，提升编制效率，丰富编制内容，多元编制方式，打造编制准确性，大大提高全面预算管理的质量和效率，最终实现管理会计一体化管理目的。

有了云计算与大数据平台，一方面，利用云计算就为预算编制提供了一个大数据管理方法，将人为因素影响降至最低。另一方面，大数据平台为财务预算编制沟通搭建了一个通道，以此实现信息交互共享，不仅可以满足信息资源的实时传达，还可以及时分析、反馈实际生产经营发生与预算编制之间的差异以形成动态监督机制。此外，通过线上相关部门的多级审批监督，加之有效分离不兼容岗位，可促进企业组织结构的扁平化，为全面预算管理的控制、反馈及观察等执行过程提供透明、高效的动能。故在应用云计算之后，热电企业可构建预算数据中心实现外部数据获取与分析，同时以多维分析、纵横分析及标杆分析为切入点，使全面预算管理职能得以切实发挥，进而以此为基础，发挥管理会计的动态管控职能，以实现热电企业降本增效、优本增效的高效控制目的。

结语

综上所述，热电企业具有在管理会计中应用全面预算管理工具的可行性。但是，全面预算管理工具的恰当应用是一个长期、艰巨且需循序渐进的过程，在实际应用中，不仅要制定中长期战略目标，还要对企业业务进行深入剖析，管控流程反复磨合，才能最终制定出适合热电企业发展的管控方案，为其战略目标的实现打下坚实根基。