吕珠清 福建省漳州市烟草专卖局

一、内部审计技术方法

(一)观察法

对工程建设项目进行实地观察，取得第一手审计证据，通过对现场的观察分辨工程建设的真实性。因为工程建设需要通过对现场实际的观察与测算，与工程结算书清单进行比较，从而找出工程建设中的虚假、舞弊等行为。

(二)计算法

对工程建设项目中各项数据进行验算或是重新计算。此种方法是为了验证工程建设单位提供计算结果的准确性。当计算结果不一致时，一般先由审计人员进行二次计算验证。二次计算仍不一致时以审计人员计算结果为准。

(三)追踪法

就是按照资金在各个环节的流转进行追踪审计，审查资金在流转过程中是否存在“冒、跑、漏、滴”等问题，保证投资资金使用有效、合法。追踪法在审计过程中具有十分明显的效果，审计人员可以对资金流转过程中的每一个环节进行掌控。

(四)审查复核法

就是将审计人员所收集的资料与建设施工单位所提供的资料，通过审计人员的经验与专业知识判断，审查其合法性、真实性、一致性与完整性的基础上进行复核，并进行合理的验证、计算、推断、分析。通过审计人员的理性审查与复核，进行判断与分析，得出具有证明效力的审计结论。

(五)对比分析法

就是对计划数或预算数与实际数通过定量方面进行比较与对照，分析其中的相同与差异的分析方法。

二、工程建设项目内部审计工作的作用

(一)对工程建设项目源头管理严格管控

内部审计可以使整个工程建设项目源头阶段的可行性研究工作更加严谨细致，使工程建设项目的决策更加科学。在科学决策下才能够保证概算的科学性，科学的概算作为确定工程建设项目的重要依据落到实处，可以使投资规模得到有效的控制，保证资金得到合理的分配。同时，内部审计工作可以增强立项执行情况的监督与检查，对于内容不完善或不规范的工程建设项目建议书或可行性研究报告坚决不予立项，从而使立项审批得到严格的执行，使总投资规模得到保证，为投资决策提供有效信息。

(二)增强工程建设项目设计文件的审查

工程建设项目的主要设计文件包括施工图预算与概算。正确、合规的执行施工图预算与概算，是一个工程建设项目资金是否得到节约的重要环节，它可以保证工程建设的质量，并提高工程企业的效益。施工图预算与概算是一项十分复杂的工作，内部审计工作对于收集相关资料与数据的掌握有着十分重要的作用，可以帮助施工图预算与概算工作弄清工艺流程、建设规模、以及各项技术指标与经济指标，弄清工程建设项目的内外部条件与有无计划外或扩大规模的工程施工情况。

(三)对投资资金来源与使用进行有效掌控

工程建设项目主要的资金来源与渠道就是工程企业的基本建设投资与企业的自筹资金。内部审计工作可以对资金流程的立项、拨付、监理、使用等多个环节进行检查，保证工程建设项目能够按期进行建设，使投资资金的来源与实际落实情况得到有效掌控，并防止“三边”工程、“半拉子”工程的出现。对使用企业建设资金与银行贷款资金或自筹资金的工程建设项目，可以审核有关部门的年度计划，在内部审计过程中，如果发现资金来源或是使用有问题，可以及时叫该项目，使工程企业的损失降到最低。

三、工程建设项目内部审计管理过程中存在的问题

(一)内部审计机构独立性差

目前大多工程企业还没有完全意思到内部审计工作的重要性，在这些工程企业中内部审计机构的作用只是应付上级检查，或是为了提升企业的自身评级。对于内部审计机构随意的进行合并或撤销，甚至将内部审计机构归入到财务部门进行管理，这就使得内部审计机构失去了独立性。因为对内部审计的不重视，使得内部审计机构的隶属关系不够合理，内部审计机构受企业领导与其它部门影响较大，使得内部审计机构缺乏独立性。然而，内部审计机构拥有较强独立性是保证内部审计工作的重要条件，只有保证内部审计机构的独立性，才能够做到客观公正的进行审计工作。

(二)缺少专职、专业的工程审计人员

缺少专职、专业工程审计人员使得内部审计工作质量不高。内部审计机构在进行审计工作时，因为缺少专职、专业工程审计人员，往往导致：一是无法使各项审计工作进行细致的分工造成对工程项目在关键节点监督工作脱节；二是因为工程专业知识有限，无法达到对工程项目实施有效的跟踪监督，使得一些重要的审计内容无法得到认真的落实，影响内审监督质量。基于以上现状导致审计工作出现问题后，无法追究具体的责任人。

(三)新技术与新手段应用不足

现在一些工程建设项目进行内部审计时，还是以手工记账核对为主，通过手工计账核对非常容易产生错误，而且错误往往会产生连锁反应波及较大的范围。在进行内部审计时所使用的工具，有些还是以传统的计算器为主，网络技术与计算机技术的使用十分有限，这样的内部审计工作自然不会有较高的质量。

(四)跟踪审计的力度不足

一些工程建设项目的审计工作的跟踪审计方面的力度有所欠缺，这些项目在预算阶段与可行性阶段进行内部审计时的要求十分严格，然而在建设项目的施工阶段，因为一些审计人员觉得有了前期严格的审计工作，所以在施工阶段就可以对内部审计工作有所放松，甚至不再进行内部的审计工作。其实跟踪审计阶段才是最容易被员工钻空子，通过内部审计不严的漏洞进行贪污舞弊的阶段，从而使得工程建设项目出现严重的纰漏。

四、有效增强工程建设项目内部审计管理工作的措施

(一)增强内部审计机构的建设

内部审计工作主要是为了堵塞工程建设项目中所存在的漏洞，以此提升工程建设项目的管理水平，使工程企业经济效益得到提高。所以，内部审计工作应当对整个项目的建设过程进行监督，而且需要保证内部审计机构的独立性。内部审计机构应当由工程企业主要的管理人员来进行分管，并且可以直接向企业的总经理及董事会进行审计工作的报告。在审计的分工方面，应对审计人员的监督审计职责进行定责、定位，确保内部审计工作不会出现越位、缺位、错位的现象。

(二)增强内部审计的权威性

工程企业管理人员应当增强对内部审计工作的重视程度，应当将审计的结果与整改建议列入到项目业绩的考核指标之中，并将整改的效果与项目管理人员的薪酬、绩效挂钩。工程企业的高层管理人员应对内部审计报告进行及时的批转，从而使工程建设施工单位引起足够的重视。内部审计机构也需要增强与被审计部门之间的沟通，使其他部门改变对内部审计工作的认识，使他们知道内部审计工作的主要目的不是为了处罚某一个人或部门，而是为了找出并解决工程建设项目中存在的漏洞。对于审计中发现的问题，应当及时与工程建设项目施工单位进行联系，以书面的形式进行告知，通过内部审计工作的成绩，使内部审计机构的权威性得到增强。

(三)增强内部审计工作效率

工程建设项目的内部审计工作应当对项目性质、建设规模、建设进度、建设周期与审计成本等各方面因素进行综合的考虑，从而决定对工程建设项目进行内部审计的时间与重要环节。如果内部审计工作介入时间过早，就会使得审计内容不足，导致内部审计成本的增加，使内部审计的质量得不到保证；如果内部审计工作介入时间过晚，就会使得无法对工程建设项目进行有效的控制，导致一些隐蔽的工程内容无法核实，使项目在施工过程中产生无法弥补的损失。因此，工程企业应当制定项目施工的信息收集制度，对项目建设施工的进展进行及时的掌握。合理的介入内部审计工作，可以有效增强内部审计工作的效率。

(四)增强新技术与新手段的应用

伴随信息技术近年不断的发展，内部审计工作也随之进入了电算化时代。通过计算机对内部审计的资料进行审核与查阅，相比于传统的手工审计来说更加快速与准确，同时也更加符合内部审计的事前、事中、事后结合的流程。但由于一些工程企业的内部审计人员的计算机水平有限，通过计算机进行审计工作的能力不足。因此，工程企业应当增强内部审计人员计算机使用的培训工作，使内部审计人员的计算机应用能力得到提升，推进计算机审计的发展，成立工程企业自己的数据库，使内部审计工作实现数字化、信息化。

(五)增强跟踪审计工作的力度

工程企业的内部审计工作应完整、全面，这就需要内部审计人员做好跟踪审计工作。跟踪审计可以使内部审计工作不在任何一个环节出现漏洞，使工程建设项目做到事前有防范、事中有监督、事后有总结，使内部审计体系更加科学与系统。事前有防范，就是审计合同签署整个过程的情况，检验资金到位的情况；事中有监督，就是审计工程建设项目的实际实施情况，检验资金是否进行合理利用的情况；事后有总结，就是对工程建设项目完工后的工作进行考核与总结。在内部审计工作之中，这三个环节都不可或缺，只有将这三个环节的审计工作进行结合，才能更及时的发现工程建设项目中所存在的问题，并进行有效的调整措施。

(六)增强内审人员队伍的配备与专业水平

现在大多企业中内审人员主要是来自财务专业方面的队伍，对工程项目的管理不仅缺乏系统性、专业性的理论知识，还缺少实践经验的历练。对此工程企业分管领导应高度重视内审人员的配备，加强人才队伍建设，在选拔专业工程人员充实内审队伍的同时，还要为内审人员提供良好的学习平台，积极鼓励内审人员多参与培训和学习，提升工程专业水平，为监督工作提质增效打下扎实的基础。

五、结语

综上所述，工程建设项目的内部审计工作是一项十分繁杂的工作，在内部审计工作中需要审计人员进行全程跟踪，这就需要审计人员具有较高的业务能力与职业道德。对于工程建设项目内部审计工作中所存在的问题，需要审计人员进行仔细的分析与判断，对于形势的不断变化加以适应，找寻出工程建设项目内部审计工作的新途径与新方法。■