周友宏

摘 要：随着经济危机的不断爆发，国家的财政安全作为经济体系中的重要环节已经成为研究的重点内容。同时，由于我国市场经济的不断转型，政府财政金融风险具有现实性，这些因素可能会导致我国财政体系内部出现管理不规范或者管理体制不够完善的问题，也可能由于我国宏观经济的不断改变导致财政风险频繁发生。因此，有必要基于防范财政风险，积极推进政府会计改革。

关键词：财政风险;政府会计;改革

中图分类号：F235.1        文獻标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）28-0104-03

因国际金融危机对我国经济所带来的影响，我国政府已经在不断实施投资计划，但是在该过程中会出现政府财政风险的防范问题。政府会计制度的不断改善，能够为财政决策提供准确的管理信息，防止财政风险的发生。本文从防范与控制政府财政风险的角度探讨新政府会计制度在项目核算上存在的缺陷与不足，并且提出相应的改进措施，以期降低我国政府财政风险。

一、财政风险及其会计核算

财政风险是指政府在未来需要面临的资金压力，主要包括政府的借款、支出。目前针对财政风险问题，主要面临四种财政风险类型，分别为：显性财政风险、隐性财政风险、直接财政风险和或有财政风险，不同的财政风险在广义上都可以定义性为政府财政负债情况，而每种财政负债情况都具有显性特征和隐性特征。因此，政府会计员作为计算政府资产负债以及预算收支情况的专业人员，应在其中发挥非常重要的作用，能够有效防范政府负债风险，对政府财政进行全面评估，计算出政府的各种债务风险，从而防止政府出现债务危机。

会计在实际应用过程中有两大基本职能，分别包括反映和监督。其中，会计监督职能主要体现在会计程序确认步骤，会计反映职能能够充分体现出会计秩序中的记录。目前，预算会计主要是针对具有确定性、公开性特点的直接显性负债进行确认，反映出负债显性的相关财务信息。

目前，我国政府财政风险中预算会计的负债分别为财政总预算会计制度的财政负债和行政事业单位中会计制度的行政单位负债。

财政负债是财政所需要承担的债务，主要包括暂收款项、按法定程序以及核定的预算举借的债务、政府财政周转资金等。财政总预算会计定义的负债是针对政府整体工作，因此，现行的财政总预算会计负债相当于整个政府的负债情况，但是并不能充分表示出所构成的内容为政府支出责任。通过借入款会计科目核算的国债及政府直接现有的负债之和构成政府的支出责任，是目前会计核算制度中所能够充分显现出的显性负债。在具体财务上，政府主要利用借入款科目进行核算，当政府所发行的债券需要支付一定的利息时，同时政府的预算支出会增加。

二、防范财政风险必须进行政府会计改革

（一）防范财政风险是加强政府债务管理的重要途径

当前经济形势下，由于我国地方政府在债务管理方面的制度不够完善，导致政府债务情况不容乐观。另外，各级地方政府为了能够加快当地的经济建设步伐，不断采取各种方式进行举债，导致未来的债务风险不断加大，很多地方政府已经出现了入不敷出的情况。同时，政府债务结构复杂、形式多样，债务金额呈现出上升趋势，因此，有关部门需要积极采取措施，以控制地方政府的债务规模。随着我国工业化经济的不断发展，地方政府的融资需求一直在不断扩大，政府债务总额与政府干预经济建设的程度呈现出等价关系。因此，通过转变政府职能可以有效防止政府过多干预经济建设，降低地方政府的投资热度，已经成为规避财政风险的重要途径。

（二）防范财政风险是严控政府投融资的重要步骤

政府在投资、融资的过程中可能会出现违规现象，导致信贷资金、资本金不足的情况发生。一些地方政府会采取不同的手段向地方融资平台注入资产，从而导致市场经济环境发生改变。同时，部分地方政府的总体负债水平较高。因此，应不断创新政府的投资方式，深化地方政府债务管理方式和风险预警模式，运用规范化的体制对地方政府进行组织和协调，将地方政府债务融入预算管理范围内，利用科学化的控制方式对地方政府的债务危机进行有效解决。由于经济的飞速发展可能会导致地方政府出现金融管理不规范的情况，因此，应加强会计制度的改革，使其服务于市场。通过市场经济手段来不断防范和降低地方政府的财政风险。

（三）防范财政风险是确保财政经济平稳运行的根本保障

财政是政府促进经济发展的重要方式，改革开放以来，我国的经济模式由粗放型转化为了集约型，从而有效适应了社会的发展需求，满足了人民日益增长的物质文化需要。但是我国政府的债务情况仍然处于粗放型阶段，在该阶段出现了高消耗、低质量的增长方式。造成了政府债务规模的不断扩大，并且债务结构复杂多变。如果不能够及时予以控制，很有可能爆发政府财政风险。近几年，我国政府财政的不断出现债务风险，导致了我国财政状况日益严峻，因此需要采取有力的措施来防范风险，才能有效提高我国社会经济的可持续化发展，确保政府财政的平稳发展。

三、我国现行的会计制度在政府债务处理上的缺陷

目前，我国政府现行的会计制度虽然能够对显性风险控制起到积极的作用。但是由于我国政府的负债报告方面存在缺陷，而这会直接导致隐形负债处于政府会计核算体系之外，从而导致政府负债信息使用者无法准确地获取相关信息，进而为政府债务风险的防范产生消极影响。

（一）政府会计基础无法满足政府负债信息质量需求

对政府负债确认需要采取收付实现制原则，具体以现金实际收付来作为确认和支出预计，会导致政府负债信息缺乏完整性和及时性，政府负债不能够及时进行确认和报告，从而低估了政府负债规模中的负债风险。通常情况下，政府的年度财政支出主要包括现金支付部分，同时又会包括未动用的现金支付部分。而在现金支付部分中，又分为本期支付部分和前期支付部分。本期支付部分由此对政府负债产生影响，对于会计制度来讲体现在无法做到现金流入的确认和报告，而隐性负债作为已经发生但是未用现金支付的部分，在该过程中不能够进行确认和报告。以往年度已经作为负债处理的事件，在本期内无法用现金进行支付，从而造成了政府负债无法进行确认和报告。

（二）政府负债类目不能满足政府负债分类管理需求

目前，政府直接显性负债在政府部门的负债中没有按照流动性的大小进行划分，因此导致政府负债无法确定流动负债和长期负债，而是将地方政府的债务笼统地划入到会计科目核算过程中，并利用资产负债来进行财政反映。这种对政府负债没有按照长期、短期进行分类的做法，不利于体现财政负债偿还能力，也不利于负债信息的合理安排。随着我国地方证券不断开放，在基层政府财政风险防范工作中，有必要进行债务分类核算，才能够有效满足政府负债分类管理的需求。

（三）政府财务报表体系不能够充分反映出政府的财政风险

针对现有的政府会计管理制度，无法对政府负债情况进行确认和报告，不能够充分反映出政府在未来需要承担的支出责任。在报告和确认过程中只能够体现出现金的直接显性负债，而财政支出中也只能反映出当地政府的负债情况。实际现金偿还利息无法对已经发生且没有利用现金支付的隐形负债，以及未来所需要支付现金进行确认和报告，因此实行财务风险控制的意义非常重大。

四、基于财政风险控制视角的政府会计改进

为了控制管理好财政风险，使政府会计管理者能够及时获取准确的政府财务信息。首先需要将没有纳入政府会计核算中的隐形负债情况全部纳入会计核算范围内，同时可以根据政府会计提供的政府财务信息对政府财务出现的风险进行合理评价，需要对现有的会计制度按照财政风险管理的需求做出相应的改革。

（一）引入应计制会计基础

会计确认基础是一个技术性较强的问题，能够充分反映出地方政府的经济问题和政治问题，如果在该过程中处理不当很有可能导致严重的经济后果和政治后果。通过分析发达国家的政府会计中的会计制度改革可知，政府会计制度的转变是一个长期的过程，国家的规模越大，所需要的时间越长，改革难度也就越大。而我国作为发展中的国家，目前正处于经济转型时期，政府的会计改革不能够照搬发达国家的经验进行改革，应充分考虑到我国的经济形势以及政府所能够承受的能力，循序渐进地发展改革道路。

在全面实行权责发生制的基础上，我国的政府会计应当先引入修正的收付实现制。在过渡时期可以采用传统收付实现制与权责发生制进行有效混合使用，确保政府会计和预算系统能够正常运行。尽管在修正过程中不能够完全确认和记录政府的资产及负债信息，但能够准确地记录政府的资产和负债类别，为政府的负债提供一个全新的框架处理方案。

（二）构建政府财务会计体系

我国政府会计在针对财政风险功能方面出现了缺失。在一定程度上，只能对政府财务的年度预算进行收支核算，因此会造成会计核算的范围过小，无法为公共部门的财务管理提供需要的财务信息，因此应从财务的视角建立起完善的政府财务会计制度，不断扩大政府会计制度的核算范围。同时，应关注和追踪政府财务的活动周期和政府财务的影响。目前我国现行的政府预算会计只能够对预算收支过程进行描述反映，却无法对预算执行的全过程进行有效控制。因此，应加强预算执行全过程的监督和管理，以国库集中收付制度为中心，建立起完善的预算执行过程，追踪至政府部门和核算单位在执行过程中对预算资金的挪用情况，保护公共资金的安全性和完整性。同时应建立政府成本会计系统对公共部门的资金收支情况进行成本核算，并且应当加强对政府的成本管理、绩效管理以及相关的公共成本信息进行有效统一处理，从而有效提高公共资金的使用效益。

（三）完善政府负债的确认与计量标准

政府负债是指对过去交易所产生的现时义务，在该义务的履行过程中，将导致经济利益或者服务资源流出政府，因此对该义务涉及的金额需要进行可靠的计量。如果不满足这些条件，就不能确认为政府负债，应当按照比例对负债进行确认。

政府负债的计量基础主要是根据实际需求和不同的负债项目，可以按照以下几种进行选择：一是历史成本法。负债应按照所承担的义务，作为实际收款入账。例如，直接显性负债应按照实际发生的本息数进行会计核算计量。二是现行成本法。负债按照现在偿付该项目的负债所需要的现金，或者以现金的等价物的方式进行金额入账，例如在直接隐形负债中的政府欠发工资现象。三是可别现价值法。负债应按照正常运营中偿还负债所需要的现金金额入账。四是现值法。负债应按照其正常运营中所需要偿还的资金，并且还包括未来现金流出的净额贴现价值入账。

（四）增强财务风险管控意识

第一，应完善债务管理制度，不断完善规章制度和管理手段，努力建立完善的循环机制。构建出适合我国地方政务债务预警系统等多项措施。第二，努力推动地方政府会计改革，注重财务风险的防范措施。地方债务总额的数量与政府干预经济存在着直接关系，因此，只有不断转变政府职能，才能有效防止政府干预经济建设，从而降低地方政府对于经济建设过程中的投资热度，可以规避地方政府的融资风险。第三，应充分认识到财政风险的危害性，并且要加强对防范财务风险的意识，认真贯彻落实地方财政的每一道工作程序，对每一边资金的支出流向都需要加强管理。

（五）改进政府会计报告形式

由于政府负债中不仅包含显性负债，还包括隐形负债。因此地方政府在确认会计基础和会计科目上进行改进即使后，也无法对负债风险的会计报告进行充分反应。因此，为了全面反映出财务责任以及提高财政透明度，应加强对政府会计报告形式的改进。在该过程中，除了对会计表的披露之外，还需要对报告附注的形式进行改进，对难以进行会计确认的债务项目和信息应进行实时披露。在這一过程中主要披露项目的预计负债和或有负债，其中披露的信息应包括预计负债种类以及形成的原因，对经济利益流出不确定的地方进行特别说明，从而获得更高的补偿。

随着政府会计管理部门水平的不断提高，加强会计水平改革能够有效提高政府的风险管理能力，同时可以实现政府各项财务工作的有效推进，是实现政府会计改革的重要途径之一。目前，实现会计工作的改革需要进行多方面的考虑，在该问题中都需要按照实际发展形式制定相应的应对措施。通过上述分析可以看出，财政风险问题与会计改革之间存在着直接关系。对于地方政府中的每个工作部门而言，应加强对会计改革的重视程度，从财政风险管理角度出发，进一步提高会计的管理水平，建立完善的会计制度，从而有效确保政府部门各项工作的顺利进行，减少我国地方政府的债务危机，助力地方经济的快速发展。

总之，长期以来，我国政府的财政承受能力一直处于一种不达标状态，该现象是导致地方政府举借债务的主要原因。应当加强推进财务体制改革，合理划分政府之间的事权与支出责任，努力改革政府会计制度，加强政府财务风险的防范预警和化解手段，实现对政府财政宏观调控，保证我国经济的健康发展。

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[责任编辑 马 学]