○浙江农林大学经济管理学院 王 玥

一、 引言

审计意见是在证券市场信息不对称条件下，上市公司与外部环境进行沟通的重要机制。而非标准审计意见往往向外界传递了公司持续经营能力出现不确定性的信号，通过对其进行研究，为市场监管者和审计报告信息使用者提供重要的参考信息。根据中国注册会计师协会官网统计，2011—2020年上市公司共发布1473份非标准财务报表审计意见报告和750份非标准内部控制审计意见报告，其中，累计有378家公司被出具了“双非标”审计意见(财务报表与内部控制均被出具了标准无保留意见之外的审计意见)，具体情况如图1所示。

图1 2011—2020年沪深两市财务报表和内部控制审计意见情况数据来源：注册会计师协会官网整理

从图1可以看出，2020年分别有255家和134家公司被披露了非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见，有98家公司被出具了“双非标”审计意见，总体呈现增长趋势。在此背景下，探究哈尔滨工大高新技术产业开发股份有限公司(以下简称工大高新)连续三年被出具“双非标”审计意见的原因，以期为我国非标准审计意见的研究提供一定的参考价值。

二、文献综述

国内外学者对审计意见影响因素的研究大致可以分为企业特征、会计师事务所特征和外部环境三类。①企业特征层面。企业规模、审计费用率以及关联交易金额都与非标准审计意见正相关(Ge et al.[1]，2005；黄芳和章贵桥[2]，2015)，而净资产收益率、短期偿债能力、营运能力等与非标准无保留审计意见显著负相关(韦德洪等[3]，2011)。……