李秀梅 李娟

摘要：税收是国家宏观调控的一种方式，各个经济活动中都有广泛涉及从事生产经营和各种经济活动的人，他们都需要依法纳税计算。纳税是会计核算重要内容，也是会计人员需要掌握的基础工作。税收和会计的关系非常密切，税收作为会计的一个要素之一，会计是实现税收的有效条件，税收政策直接影响会计的确认计量和记录报告等方法。会计中的相关理论核算方法改进，可以帮助税收工作实现更好的完善和提升，本文围绕着会计在税收方面的相关理论展开分析，帮助税收会计实现更好的发展。

关键词：会计;税收;理论分析

税收和会计之间的关系非常密切，两者在本质上存在着联系，税收会计的作用就是对纳税人应纳的税款形成申报缴纳。税收会计主要是国家各级税务机关核算监督税款各项专门的会计活动，税收会计和税务会计是属于不同的体系，税收会计在整个会计中的作用非常突出。围绕会计在税收方面的理论研究，主要就是研究税收会计，因此在文章中将从税收会计的相关内容展开研究。

一、会计体系中税收会计的突出作用

國家各级税务机关在核算和监督税收资金运行的过程中，会涉及对税收资金的核算和监督工作[1]。这个过程需要围绕国家现行的会计体系分类方式，将会计划分为企业会计和预算会计两大类，税收会计是预算会计体系的重要组成部分，还有一种观点认为税收会计是非预算会计的组成，税收会计和预算会计两者之间存在一种并列关系。但是从20世纪末开始，税收会计独立于预算会计之外，开始进行变革。我国现行的会计制度是以能否盈利为根本标准，分为企业会计和预算会计两大类。税务会计不以盈利为目的，所以不能归属于企业会计。

税收会计本身是全面核算税收征管和入库等税金流动过程的，它的会计主体一定会涉及直接从事税款的税收和入库业务，因此税收的主体就是税务机关，但不是所有的税务机关都是会计主体，只有直接负责税款征收和入库的机关才能够作为一个主体，例如国家税务总局和省税务总局等都不能作为会计主体。按照国家税收管理体制，直接负责税收征管和入库业务的机关很多，可以划分为上解单位、入库单位、双重业务单位和混合的业务单位，上解单位主要是指直接负责税款征收，上解业务而不负责和金库核对等相关业务。入库单位是直接负责与金库核对税款和从金库办理相关的税款退库业务的单位，双重业务单位是直接负责税款征收，需要围绕金库核对入库款项和金库办理税款，退库等业务等税务机关[2]。除此之外还有混合的业务单位，这主要是结合乡镇金库设置相对应的负责征收，对整个税金或部分税款的入库提退过程展开全面的管理。

二、现阶段税收会计的鲜明特点和基本职能

（一）现阶段税收会计的鲜明特点

税收会计的鲜明特点是和其他会计相比，税收会计核算目的和其他会计不同，企业会计在核算时，目的是提供企业经营信息，并利用相关的信息对企业经济活动展开，直到最终帮助企业的经济效益能够全面提升，企业会计必须要核算成本和盈亏预算。会计的主要目的是为了提供相关的预算收支信息，并利用这些信息监督财务管理活动，最终提高资金的使用效率，因此必须核算相关资金和收支余额超支情况，围绕着税收会计来看，税收资金属于国家的，它的获得不需要偿还，也不需要像支付者给予各种报酬费用，税务机关也没有权利对这些资金使用这部分资金，既不存在周转，也不会增值。它的主要目的就是对相关的税收政策法令进行执行，最终所获得的结果不需要考虑政策执行成本，所以税收会计本身不存在成本和核算的盈亏，也不存在收支预算等。但它的对象是税收的资金运动，因此和企业的会计核算对象之间有一定的联系，例如在当前企业的会计核算对象是围绕企业资金运动反映企业的经济活动，税收会计核算对象是反映税收资金的一种运动，反映税收业务活动的基本情况。为了做好税收业务活动，一定要围绕着相关的税收活动信息，做好相关的信息的收集，让税收会计真正的发挥作用。

税收会计核算方式和其他会计有明显的不同，在税收会计中设置和运用相关的会计项目具有一定的复杂制约性，税收收入是国家预算收的重要组成，收会计和国家总预算会计在整个核算上保持相同方向。税收会计的设置会受到预算会计制约，例如在税收会计中提到的入库类必须要和总预算会计中税收收入保持相似。税收工作具有极强的复杂性，它要求税收会计对同一个数据从不同角度做好分析，这样才能满足不同部门的不同需要，这就对会计的明细科目设置有了一定的要求，要求明细科目设置一定要全面，导致整个工作非常的复杂。有些还要按照具体单位和征收人员自行设置，满足实际工作需要，在明细科目各层次内，所属的关系是能够相互变动的，例如入库的税金一级科目中，可以按照其设置二级明细，按照预算设置三级明细等等，这些都会增加其工作的复杂性，因此在税收会计中复杂的凭证具有多重的特点和统一化的特征。

税收会计凭证就是税票，它既是完税的证明，又是预算收入的凭证，还是统计核算凭证，一份税票的不同联次中联次不同的作用，有的是在途税金的凭证，有的是入库税金的凭证，所有的税收会计凭证都由税务机关统一制定，统一印制，绝大部分的凭证由国家税务总局和省级税务机关统一印制，少部分由地方县级的税务机关根据相关规定印制。税收会计的明细账设置非常多，而且大量的使用多栏式。一个基层的税务机关所管理纳税户成百上千税种也有十几种，每个纳税户还有不同的税务缴纳，这就需要借助大量的明细账才能反映。

（二）现阶段税收会计的基本职能

税收会计的基本职能和其他会计相似，它有反映和控制两大职能，税收会计的反映职能主要是指税收会计具有连续性和全面性的特点，可以综合性的记录税金运动的结果和未来运动方向。税收会计的反映职能包括：一方面税收会计通过一系列的核算方法，将税金已经发生的相关活动直观表现出来，另外一方面税收会计用科学的方法，对历史信息做好记录，然后对这些信息做好相关的判断，获得高质量的会计信息，有效地预测税金运动的发展变化。税收会计的控制能是指它围绕着相关的方法制度和目标，运用会计核算所提供的信息对税金运动过程中的相关情况做好有效的组织调节和监督，这样才能帮助税收实现更好的发展，借助会计方法的控制，通过会计方法本身的规范性严肃性，让税收业务符合实际，达到最终控制目的。借助会计能够反映税收业务活动中所涉及到的国家各项政策法规制度，通过目标的控制，借助税收会计核算所提供的信息和既定的目标发现问题，采取有效措施，让税收活动能够正常进行。

三、税收会计和税务部门预算会计的关系

首先两者之间的主体不同，税收会计的会计主体是直接负责税款征收和入库的税务机关，例如国家税务总局省税务总局地税务局等，虽然也属于税务机关，但是他们不是税收会计的主体，税务部门预算会计主体主要是税务系统中的各级行政单位，凡是涉及到了预算拨款并独立核算的都是税务部门，包括国家省级和地级在内的各级税务机关部门[2]。

其次两者之间的核算对象有明显的不同，税收会计核算对象是一级税务机关内的相关税金从应征到入库和提退的全过程，而税务部门发生的税金资金以外的资金运动不属于税收会计。核算对象是行政单位预算会计核算对象，所以两者之间的核算对象是不同的，在税务部门内发生的各项资金收支活动，一定要区分好税收资金和非税收资金，在此基础上才能借助不同的会计来进行核算。

再次两者之间的会计内容有所不同，会计要素也有很大的区别，税收会计的要素分为税收资金来源和税收资金占用两大部分，行政事业单位的会计要素分为资产负债和收入支出等。两者之间会计确认基础不同，税收会计主要是适应核算的需要，分别在税收资金运动不同阶段采取权责发生制和收付实现制来做好相关的确认基础，行政单位会计利用收付实现制作为会计确认基础。

最后兩者之间所依据的会计制度有明显不同，处理具体业务时税收会计要按照税收会计制度展开相关的确认计量和报告工作，行政单位预算会计需要按照行政单位会计制度展开相关的工作。

四、税收会计中的相关问题和对策研究

税收会计主要存在的问题就是税收成本效益问题，这一成本效益问题是目前现阶段内非常值得研究和关注的[3]。税收具有强制性和无偿性的特点，税收收入征收要按照国家的法律法规执行，税收的多少取决于税法，又结合宏观经济的制约，税收机关要严格的按照税法执行，不能多征，也不能少征。税收会计要如实核算，反映税款的具体征收提退和减免入库，这个过程中不需要核算税收成本费用和盈亏，这是会计中税收会计的特殊性，但是受到这种传统观念影响，多年来税收会计虽然进行改革，但都没有涉及到成本核算的问题。伴随着经济体制的进一步发展，多种经济成分并存局面越来越突出，依靠原来的税收征管方式，无法适应当前时代的需要，需要围绕着多种税收征收方式，这样就会导致税收成本的增加，所以核算税收成本考虑效益是非常关键的，围绕着税收会计体制制度是没有办法对税收征收成本展开核算。

当前的税收会计在会计体系中地位不明确，税收会计核算内容存在一定的局限性，税收会计核算功能区统计划，税收会计制度设计过于复杂，面对这些问题影响税收会计的发展，为了帮助税收会计实现进一步的提升[4]。可以结合实际情况，在核算内容上逐步的过度围绕税收成本收益进行核算，在核算层级上，借助现代化的相关软件，以省为单位，做好集中化的数据统计，在核算依据上帮助其凭证实现无纸化发展。在手段上要朝着信息化方向发展，推动国家统一税收会计核算软件的开发，只有这样才能帮助税收工作朝着标准化和专业化方向进步。

五、结束语

综上所述，会计在税收方面的理论研究主要是围绕着会计体系中税收会计基本情况进行分析。本文针对其突出的作用以及特点和职能，还有税收会计和税务部门预算会计之间的关系展开相关研究，并对其存在的问题分析后提出相关的对策，帮助税收会计实现更好的发展。

参考文献：

[1]段养山.会计体系中税收会计的作用分析[J].当代会计，2020，{4}（22）：12-14.

[2]高红丽.浅析会计政策选择在税收筹划中的运用[J].祖国，2019，{4}（15）： 97-98.

[3]鲁思媛.会计在税收方面的理论研究[J].南方农机，2019，50（10）：223.

[4]王明元.税务会计在企业中的重要性[J].今日财富，2019，{4}（06）：116-117.