吴道洁

摘要：为探究在新冠疫情背景下新租赁准则对我国零售企业造成的影响，本文首先叙述了新租赁准则的核心内容，其次分析了疫情防控期间新租赁准则对零售企业的影响，最后提出了零售企业的应对策略。

关键词：新租赁准则;零售企业;经营租赁;经营租赁

2018年12月财政部发布《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称新租赁准则），并于2019年1月起分步实施。原租赁准则中将租赁划分为融资租赁和经营租赁，由于经营租赁只需在附注中披露相关细节，使得报表使用者难以从财务报表中获得企业通过租赁取得的资产和承担的负债数据，无法比较通过借款或租赁取得固定资产的企业经营状况。新租赁准则通过承租人租赁确认了使用权资产及租赁负债的方式，弥补了这一隐患，使会计信息能够更加真实地反映企业财务状况，满足报表使用者的需求。然而就在2020年1月，一场重大黑天鹅事件——新型冠状病毒肺炎疫情（下文简称新冠疫情）暴发并迅速蔓延开来，零售业是国家最重要的行业之一，但受新冠疫情的影响，交通受到限制，商品难以流通，零售企业资金周转困难，进出口贸易受挫。由此可见新冠疫情对零售业所造成的冲击之巨，并且随着时间的发展还将面临着更多不断冒出的新难题。本文将在重大公共卫生事件背景下分析新租赁准则对零售企业所造成的影响，并提出对应策略。

一、新租赁准则的主要变化

（1）对旧租赁定义进行了补充及完善，添加了租赁识别、分拆以及合并等内容。新租赁准则定义为：租赁，是指在一定期间内，出租人将资产使用权转让与承租人以获取对价的合同。与原先不同的是，新租赁定义将租金一词修改为了对价，由此可以看出只需对价的合同便可交换租赁资产，不再限于租金，说明了支付手段的多样化。从租赁分拆与合并来看，承租人可以基于对企业有利的考量，或一定的商业目的，租赁合同需要被分拆或者合并，新租赁准则中说明了多份合同合并为一项合同的条件，也对租赁和非租赁合同的分拆，作出细致的规定。

（2）新租赁准则明确了“资产使用权”，取消了经营租赁和融资租赁的分类。同时，新租赁准则进一步明确了需重新确定租赁付款额的情形以及租赁变更的会计处理，新增了短期租赁和低价值资产租赁的定义，并对其识别和会计处理进行了相关规定。在新租赁准则的要求下，承租人需对除短期租赁和低价值资产租赁外的所有租赁，确认租赁负债和使用权资产，并分别计提折旧和利息费用。

（3）改进了承租人后续计量。新租赁准则对承租人的后续计量进行了改进，明确规范租赁变更和选择权重情形下的会计处理方法。在新租赁准则下承租人对续租或购买选择权的评估发生改变时，相应的需重新计量租赁付款额及租赁负债。并且，在原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，承租人应当将其一项单独租赁或租赁变更进行相应的会计处理或重新计量租赁负债。

（4）完善了相关列示及信息披露要求。新租赁准则中引入了使用权资产、租赁负债等不少新概念，并进行区分列示。对承租人而言，能有效减少其利用经营租赁进行表外融资的操作空间，进而提升企业的会计信息质量，利于企业风险管理意识和发展意识的提高，也有助于财务报表的准确性和实用性，以满足报表使用者的需要。

二、疫情防控期间新租赁准则对零售企业的影响

（一）企业资金困难

疫情防控期间政府采取了一系列限制出行的政策，多数零售企业也选择了停工停产，这样就造成了工厂大量产品堆积、不能按时提交订单、生产经营成本大幅提高等难题，加上缺乏消费者情况下，使得大量以线下为主的零售企业固定资产处于闲置停用状态，只要处于营业状态，场地租金及人工成本都是无法避免的问题，现金流入不敷出。新租赁准则下将经营租赁业务进行了资产化处理，这会导致企业在采用新租赁准则的初期资产和负债规模大幅度增加，致使零售企业财务风险提高，偿债能力降低。这将会导致零售企业在银行等金融机构的信用评级受到一定影响，造成放贷规模减少或贷款利率上升，从而增加零售企业的融资难度。

（二）实务操作难度提升

受新冠疫情的影响，许多企业为维持最低的正常运转，不得不采用远程办公的模式。就零售企业来说，要實现数字化办公，则需先对员工们进行一定程度的培训及统筹分配，员工也会因为在家办公而产生一定的惰性和不适应，导致工作效率受到影响。而在此情形下，新租赁准则对于承租企业而言，会大量增加财务会计人员的会计核算工作量，以及延长了关于租赁业务的会计处理流程，这是由于新租赁准则对于除了豁免项目以外的租赁业务，全面应用资本化处理和现值会计核算方法导致的。复杂的实务操作对于在家办公财务人员而言是一个不小的挑战。

（三）给企业决策带来影响

历经此次疫情的冲击，消费者的消费习惯、消费观念、消费意愿都已经发生了明显变化，生鲜电商的崛起就是最好的例子，由于疫情防控期间大部分居民不得不在家做饭，大型生鲜电商和超市到家业务所具备的供应链优势（包括及时配送和预装包菜、半成品菜等生鲜标准化）将进一步助其抢占市场份额，而传统型零售企业则面临着缺少消费者的困境，如何针对消费者的需求作出正确的决策，将是零售企业所面临的难题。而新租赁准则实施前，多数零售企业在选择租赁资产时，为了避免较高的资产负债率，会采用经营租赁的方式。新租赁准则实施后，企业面对新的申报和披露要求，应该如何调整租赁资产决策，才能最大程度降低其带来的影响。总的来说，如何把握市场的变革方向，制定企业的发展战略，并根据新准则的要求，做出最有利的决策，将是零售企业如何在这次疫情“寒冬”中生存下来的关键。

（四）传统型零售企业转型难题

在新冠疫情的冲击下，多数零售企业均岌岌可危，现金流入不敷出，而传统型零售企业的经营环境最为恶劣，疫情导致的行业洗牌，最终会让大多数缺少供应链优势的传统型零售企业淘汰出局。与之不同的是，以社区超市等新型零售却实现了反超增长。传统型零售企业往往缺乏危机意识，没有形成系统的、完善的风险管理体系，对市场的缺少正确的认知，以短期的利益为主导。而近年来网络零售的崛起，又进一步冲击了传统型零售企业的市场，可见传统型零售企业已经到达了“瓶颈期”，唯有推动企业转型升级、优化产业布局，以大数据和人工智能相结合驱动零售业与供应链重组，才能更好地应对市场发展趋势。

三、应对方法

（一）发展租赁新模式

中国的租赁市场与发达国家相比起步较晚，多数的零售企业在日常经营之中所采用的方式就是融资租赁和经营租赁。在新租赁准则的发布下，企业则无法利用经营租赁的表外融资优势来降低自身的资产负债率，使之不得不尝试和发展更加多样的租赁新模式。对于零售企业来说，可以先从租赁合同方面入手，鉴于企业在疫情防控期间固定资产的大量闲置、现金流入不敷出，应适当提高低价值租赁和短期租赁的规模，从而一定程度地降低资产负债率的升高，缓解企业在疫情时期的财务压力。

（二）加强对会计人员的培训

我国的会计准则正不断地与国际趋同，这将越来越考验会计人员的专业水平，企业能否读懂并合理使用一项新租赁准则，是离不开会计人员的理解与掌握的，不仅会计人员要具备自主学习会计准则的意识，企业也要建立系统的、配套的培训体系为会计人员提供实训平台。疫情防控期间的在家办公模式，则让会计人员拥有更多的空余可支配时间，企业更应鼓励其进行自我提升，只有会计人员成长起来才能有助于企业应对未来各种准则、政策变更的风险。

（三）加速企业转型升级

传统零售企业应积极用新技术来推动和重构企业供应链系统、物流系统、营销系统、运营系统的数字化改造。由先前以商品为中心、静态化、分割化的信息系统架构，变革为以用户为中心、动态化、全关联的信息系统。并且积极拓展线上零售业，整合自身优势资源转型，建立线上业务与线下业务一体的产业链布局，给予消费者一致的消费体验和场景，加强开放创新服务，以适应市场需求的快速转变。

（四）完善零售企业风险管理机制

完善企业日常经营中的风险管理体系，强化企业面对重大公共卫生事件的管理机制，缩短突发情况下应急系统的响应时间，确保公司正常运营满足消费者需求。在新租赁准则的实施下，企业也面临着长期偿债能力下降、财务风险增加的困境，这无疑影响了公司的正常经营。因此，有效的风险管理机制可以保证企业健康发展，在日常经营中，要重点培养员工应对危机的能力和心理素质，以新冠肺炎疫情和政策变化为教训，提高零售企业应对风险的能力和市场适应能力。

四、结束语

本文基于新冠疫情的背景下，具体分析了新租赁准则的实施不仅给零售企业带来了资金周转紧张、偿债能力下降、融资风险增加等困境，同时还有人员培训难度提升、公司面临生存的十字路口等各方面难题。危机往往伴随着机遇，本文认为零售企业应重视这些问题，提出了企业要积极调整自身的租赁方针，以达到扬长避短来降低一定的财务风险;提升会计人员的专业水平，以便为企业提供创新高效的服务;优化企业业务模式，结合自身优势资源开创新型零售产业布局;最后建立企业风险管理机制，在面临重大公共卫生事件下同时确保公司的正常经营等商业策略，为零售企业的发展提供一定参考。疫情时代终将过去，但是对于人们的生活习惯和消费方式的影响是长期存在的，零售业作为与民生最为息息相关的行业之一，转变已然是无法避免的，因此零售企业须加强与互联网的有机结合，積极拓展社区配送，才能确保企业的稳定发展。

参考文献：

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