孟莎莎（银川能源学院）

■ 注册会计师审计独立性的内涵及影响因素

（一）注册会计师审计独立性的内涵

独立性可以分为形式和实质两方面的独立。实质上的独立性是指一种内部状态，要求注册会计师保持诚信、客观和公正，遵守职业道德和保持专业胜任能力，以确保没有私心，并在审计阶段运用自己的经验与知识做出独立分析，达到精神独立。形式上的独立性是一种外在表现，指注册会计师在第三方和社会公众面前展示一种独立委托单位的形象。形式上的独立是实质上独立的反映和重要保证，实质上的独立是形式上独立的基础[1]。

（二）注册会计师审计独立性的影响因素

第一，自身利益。审计人员在审计程中追求经济利益或其他利益，可能因为难以切割的商业利益而严重影响审计独立性。第二，自我评价。审计人员无法正确地检查自己的工作，一旦发现错误，可能无法遵循诚信、客观公正的原则。第三，过度推介。会计师事务所、注册会计师发表的意见或所表现的立场，被合理地认为非正常地维护客户的利益。第四，密切关系。注册会计师与客户的感情或礼节上有长期的亲密关系，或注册会计师对被审计单位有特殊的信任，毫无疑问，审计意见的出具也没有挑战性。第五，外在压力。面临客户或会计师事务所的恐吓和干涉，导致注册会计师可能违背独立性或专业能力不足的情况下进行工作[2]。

■ 影响注册会计师审计独立性的因素分析

（一）注册会计师自身因素

职业道德的缺失。……