摘要：我国经济的快速发展，为各大企业构建了全新的发展空间，同时随着政府对营商环境的持续优化，使得各种类型的企业不断涌现，企业间的市场竞争日趋激励。在此形势下，企业想要实现可持续发展，就需要在提升产品、服务等水平的基础上，加强企业内部会计控制，从而全面提升风险管理及应对水平，夯实长期发展的重要基础。

关键词：企业风险管理框架;企业内部会计控制;规范

自上世纪90年代起，我国就逐渐重视企业会计内部控制工作的开展，先后出台了《企业内部控制基本规范》及财会[2017] 21号《小企业内部控制规范（试行）》等文件。经过长时间的探索和实践，现已收获了些许成果，但是还有诸多方面有待完善。本文从企业内部会计控制概念入手，简要分析目前企业风险管理框架下企业内部会计控制存在的不足，希望能够对有针对性地对规范内容加以完善和优化。

一、企业会计内部控制的含义

企业会计内部控制工作可以保障企业财产和物质的安全性，因此财务信息的真实性和可靠性都是非常重要的[1]。会计的基本职能主要包含两个方面：一是反映，二是控制。其中，反映职能是控制职能得以有效发挥的基础，同时，只有有效、合理地控制，方可确保反映信息的准确性。企业内部会计控制工作，就是对信息进行处理和利用的过程，将企业生产经营过程中不符合制度要求的行为支出予以控制，既达到了控制的目的，还能够为企业反映可靠、真实的信息，提高企业风险管理能力，促进企业生产经营目标的高效达成。

二、企业风险管理框架下企业内部会计控制存在的不足

（一）缺乏风险预警及应对机制

在经济社会快速发展的背景下，市场形势瞬息万变。新时期，企业如果不能够第一时间把握市场变化，对潜在的生产运营风险进行预判，一旦发生危险必将造成严重损失的后果。目前，我国大多数企业均存在缺乏完善的风险预警及应对机制的问题，使得企业对于可能发生的问题无法有效预判，也无法有针对性地进行防范和解决。

（二）企业内部会计监督功能薄弱

现阶段，大对数企业在开展会计监督工作时缺乏力度，使得企业内部的会计行为缺乏规范性，对于企业内部的相关支出等无法有效把控，致使企业财产外流的问题，甚至出现违法、违纪现象。虽然，目前绝大多数企业对于内部会计控制的价值已经充分认可并给予高度重视，并且构建了一系列会计管理制度，但是部分企业的治理结构职责不清，权责不明，内部管理缺乏相互制衡机制，使内部控制形同虚设[2]。此外，企业内部会计控制工作的不能够在短时间内显现出对企业经济效益的作用，使得企业管理者在时间、金钱等方面的投入相对较少，使得企业内部监督功能未能有效发挥作用。

（三）缺乏有效的控制环境

控制环境是企业内部会计控制得以有序实施的基础。目前，我国大多数企业均已建立、健全了内部会计控制体系，但是往往由于控制环境的缺失，限制了内部控制工作价值的有效发挥。具体体现在三个方面：一是对于企业内部会计控制工作的认识存在偏差，单纯认为其只涉及财务部门，忽略了全部门、全员参与的重要性，二是企业内部控制结构缺失，董事会及相关监管部门并未有效发挥作用;三是企业内部文化的缺失，使得员工缺乏参与企业内部会计控制工作的热情和积极性。

三、企业风险管理框架下对企业内部会计控制基本规范优化策略

（一）引导企业加强对风险管理的关注

企业风险管理的目标为要通过对经营风险的识别，制定对应的预防和控制措施，消除或减少风险带来的潜在损失，从而实现企业有能力[3]。不可否认的是，企业的生产管理资源并不是取之不尽的，加强控制也是需要大量人力、物力、财力等成本的。如果企业一味将精力投入在一些相对细小且微不足道的控制层面，往往会得不偿失。因此，在企业风险管理框架下，企业决策者及管理人员要从大局出发，将主要精力投放在企业生产经营过程中可能面临的重大风险层面，同时辅助强化对细小环节的把控，避免舍本逐末、因小失大。基于此，企业内部会计控制基本规范的内容，要引导企业充分开展企业风险防范工作，强化对企业风险管理的关注。

（二）指导企业明确内部相关机构的监督职能

为了强化企业内部会计控制相关制度的有效执行和落实，企业风险管理框架信息沟通及监控的要素中，明确强调要以控制活动设置的形式，创建独立、专业的监督职能部门，全面把控框架实施工作。控制活动涵盖了企业各个层级、各种活动层面，例如：经营控制、组织控制、人事控制、设备及设施控制等。监控主要是对企业风险管理过程始终进行监督，且在必要情况下对发生偏离的现象进行修正。因此，企业内部会计控制基本规范的内容中应该重点要求企业董事会、CEO、审计委员会及内部审计机构等要承担自身的责任和义务，并在此基础上进一步明确外部监督机构的监督职能。

（三）引导企业强化内控环境建设

传统内部控制的第一要素是控制环境，但是新形势下的企业风险管理框架将其内容调整成内部环境。该要素的调整充分体现了目前企业风险管理范围在逐渐扩大，需要关注的环境视野也更广泛。内部环境包含：风险管理哲学、员工道德观、企业经营环境等，相较于传统控制环境要素而言，内涵更为丰富。因此，企业内部会计控制基本规范的内容，要明确指出企业强化自身内控环境建设的重要性，使企业形成一种自上而下的内控意识。

结束语：

综上所述，企业内部会计控制工作对于其发展非常重要，必须引起高度重视。但是，从企业风险管理框架的角度出发，企业内部会计控制还存在诸多有待完善的内容，因此就需要相关单位和部门不断优化企业内部会计控制基本规范的内容，要求企业严格贯彻执行规范要求。

参考文献：

[1]李睿.企业会计内部控制的问题与优化对策研究[J/OL].中國市场[2021-05-06].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/11.3358.F.20191205.1628.002.html.

[2]米露莎.企业集团全面预算管理视角下的内部会计控制研究[J].市场观察，2019（3）：52-53.DOI：10.3969/j.issn.1674-1315.2019.03.030.

作者简介：

张葳（1984-），女，汉族，河南省郑州市人，会计师，中国铁路郑州局集团有限公司财务部，研究方向：财务管理、会计核算、资金管理。