胡过江 陕西鼓风机(集团)有限公司

一、股权划转背景

某市国资委于2004年出资成立P投资公司(以下简称“P公司”或“划出方”)，并通过该投资公司管理所有市属国有企业。2006年P投资公司通过发起设立的方式先后出资成立A集团公司(以下简称“A公司”或“划入方”)和B集团公司(以下简称“B公司”或“被划转股权”)，并持有A、B两家公司100%的股权。2020年，该市国资委本着资源整合、管理协同、优势互补的目的，将P公司所持有的B公司的100%股权无偿划转给A公司，双方于2020年12月31日在市场监督管理部门完成B公司股权变更登记手续，当日B公司资产总额24.15亿元扣除负债总额19.15亿元之后的净资产为5亿元(其中实收资本1亿元、未分配利润4亿元)。

二、交易双方会计处理

(一)A公司会计处理

1.根据财会函〔2008〕60号 第一条第八款相关会计处理规定，从业务实质角度分析，A公司接收B公司股权，与母公司对子公司增资无异，属于母公司对子公司的权益性投入，不满足会计准则所规定的收入确认条件，只能计入所有者权益。

2.参考财会[2016]17号附件第一条第一款相关会计处理规定，A公司在股权变更登记完成的当天，就可以确认其取得了B公司的控制权，当天就可以确认增加长期股权投资，并同时增加资本公积。其会计处理思路，与财会函〔2008〕60号会计处理理念一致。

3.参考长期股权投资相关会计处理规定，因划转前P公司同时持有A公司和B公司100%的股权，划转前后A公司和B公司均受控于P公司，且受控时间较长，该控制并非暂时性的，故可以认定A公司接受P公司划入B公司的股权，形成同一控制下的企业合并，其会计处理如下：