刘岚 周凤玲 王猛

【摘 要】随着知识经济的发展，越来越多的企业选择信用销售的方式来抢占市场，扩大市场规模。信用销售最直接的正面影响就是增加产品的销售量，但负面影响就是增加了应收账款的数额。由此对于大额的应收账款来说，应收账款管理在企业经济发展中就显得尤为重要。应收账款管理得好，能帮助企业在市场中站稳脚步。若应收账款管理失当，会出现应收账款过多占用企业资金的现象，导致企业的资金利用率低，偿债能力低，坏账损失风险大等结果，从而影响企业的日常经营和长期发展。本文以D煤业公司的应收账款管理分析为例，结合公司的实际状况，发现其在应收账款管理中存在的不足，并提出了强化应收账款管理的意识，重视信用调查，控制应收账款的发生额度和制定合理的收款政策的措施。

【关键词】应收账款;周转率;信用减值;坏账准备

在信息时代的发展中，国外市场对国内市场的冲击，越来越多的煤炭企业采用信用销售的方式来吸引客户、扩大销售。不可否认，信用销售确实在增加销售、减少存货方面起到积极的作用，但是采用这种销售方式会大大增加企业在资金方面的风险。风险性主要体现在赊销所带来的应收賬款的增加。应收账款的收回是有一定时间要求的，如果收回的时间很晚或者不能足额收回款项的话，那么无论是长时间未收回导致的资金时间价值流失，还是应收账款收回数额的减少，都会影响企业的损益，增加管理成本和管理难度，由此带来超额的坏账也会影响企业的日常经营和持续发展。因此，本文从D煤业公司应收账款余额占流动资产比重大、应收账款周转率低、应收账款账龄过大的三个角度入手，从企业缺乏风险意识、部门间缺乏沟通以及管理水平待提高等成因进行分析，并相应的从管理意识、信用调查、应收账款发生额度以及收账策略四个角度提出公司加强应收账款管理的措施。希望通过这些措施，能缩短D煤业公司应收账款的收回时限，提高企业的可持续发展潜力。

一、研究意义

应收账款是应付单位未及时付款的一种账务。应收账款的形成来源于商品的赊销行为。为了减少滞销，多数企业都会有发生一些赊销业务。赊销业务发生的越多，企业收回足额应收账款的可能性会越来越小。因此，加强企业应收账款的管理迫在眉睫，提高企业应收账款管理水平势在必行。应收账款管理的意义：减少收回应收账款所需要的时间，加速企业资金的流动性;降低坏账的发生的次数和金额，减少非必要的费用;控制因债务纠纷导致的客户或者供应商流失的现象，合理规避财务风险。

二、影响应收账款管理的主要因素

（一）影响应收账款管理的外部环境因素

1.市场竞争。在商业竞争激烈以及供大于求的买方市场的大环境下，一些企业出于生存的考虑，盲目增加产品销售，提高产品在市场上的份额，超量采取赊销的方式，使企业应收账款业务频繁发生。然而，针对应收账款业务增加的这一确实存在的现象，企业管理的节奏却没有跟上，应收账款管理存在很多疏漏和不足。

2.社会商业信用。我国实行市场经济体制，经济立法较为完善，这就为信用销售打下了基础。一方面，随着人与人之间信用度的提升，人们开始尝试赊销，一些企业合理的赊销会增加企业的销售额，并且通过赊销发现并积累更多的现有客户以及潜在客户。另一方面，也会存在一些不讲信用、故意拖欠、带有恶意意图的企业，这种企业的存在不仅会影响赊销企业的发展，也会对整个市场风气和市场秩序造成恶劣的影响。

（二）影响应收账款管理的内部环境因素

1.管理制度。企业的管理者往往将大量的精力消耗在日常的成本控制上，对现金的流出、流入有着很严格的审批管理制度，然而却很少花精力在赊销制度的管理上来。在进行赊销前没有对赊销对象的信用情况进行相应的调查和了解，加大资金收回的难度。在赊销后，也没有及时派遣相关人员对账款进行追讨，导致一些非必要出现的坏账损失。

2.企业各职能部门的关系。重视企业各职能部门的沟通与合作。提高财务部、仓管部和销售部三者的联系度，减少因沟通不足而造成的工作脱节，强化风险意识。条件允许的可适当增加相关部门，把职能部门的融合度提高，及时整理应收账款数额、账龄情况，提高应收账款管理质量。

三、D煤业公司应收账款的现状

D煤业公司以生产加工销售煤炭、电力以及热力为主。公司根据积极调整与时代变化、政策偏好相融洽的产业结构，以煤炭为基础的同时也大力的开发一些非煤炭产业。将公司发展带至化工、器材、磁材等各种不同领域，丰富了企业的业务形态，是企业的发展更具可塑性和张力。D煤业公司现有煤炭产能4000多万吨，2010年达到8000万吨。值得关注的是企业凭借优质的无烟煤，成为我国无烟煤走向世界的领头羊。由于对市场竞争的激烈加剧以及公司内部的管理不当，在公司生产经营中应收账款管理存在漏洞和缺陷，如果公司不在应收账款方面加强相关的管理，就会造成各种阻碍，压缩公司以后的发展空间。

四、D煤业公司应收账款的问题及原因

（一）应收账款存在的问题

1.应收账款余额占流动资产比重大。D煤业公司为了扩大市场规模，提高市场占有率，增加产品销售量，放宽了信用政策，在资金回笼上给予客户信用额度和较长的赊销期限。公司近3年来期末应收账款余额占期末流动资产的水平比率呈先上后下的明显波动。从3年的数据看，2015年的公司水平比率达到了峰值，公司就要对应收账款的管理做出相应的计划和调整。2016年比2015年应收账款余额占流动资产比例下降了9.98个点，降幅达到29.%。从这3年看，除了2015年公司水平较高以外，但是由于2016年应收账款下降的绝对数额不大，所以这种下降的幅度仍然不是较为理想的状态，有随时突增的可能性，这就意味着期末应收账款余额占期末流动资产比率过高。那么由此就会导致公司流动资金紧张，资金使用率低，短期偿债能力低。这将严重影响到公司在现金方面的周转以及公司可持续发展。

2.应收账款的周转率低。应收账款周转率是流动资产的一个重要考核标准。高的应收账款周转率能保证企业的现金流量在一个可供企业生产发展的区间里。公司在3个年度的周转率整体下降趋势比较明显，下降幅度先陡后缓，说明周转率下降的趋势需要得到更有效的控制。其次，3年间的周转天数持续上升，且上升趋势先陡后缓，未来的周转天数还有上升的可能。将以上两个重要指标结合起来看，周转天数和周转率呈现一个规律的变动方向，即反向变动的状态。无论是从周转率还是周转天数，都说明了D煤业公司在应收账款管理方面存在很大的疏漏和不足。总的来说，D煤业公司应收账款周转率处于一个逐年下降的走势，应收账款周转天数也在逐年增加，应收账款周转率相较同行业而言处一个比较低的状态，且未来与同行业的差距有逐渐扩大的趋势。这些数据说明该公司无论是在应收账款收回速度还是应收账款的收回质量上都比不上行业的平均水平，且从公司的逐年情况来看也是一年不如一年，因此公司必须在内部采取一些措施，加强应收账款的管理，控制应收账款周转率的下降和应收账款周转天数的提高的情况，尽量使周转率能有所提高，积极的从各方面调整应收账款管理，靠近并追上行业水平。

3.应收账款账龄过大。企业给合作方提供的赊销期限越长，或者说是欠款方未给出明确付款时限，就意味着这笔应收款收回的机会就越低。从D煤业公司2016年的应收账款账龄分析来看，有约3/4的应收账款账龄较短，但仍有1/4以上的应收账款账龄过长，存在一定风险的风险，所以必须加强应收账款的管理。

（二）应收账款管理存在问题的原因

1.公司风险意识的缺失。D煤业公司应收账款周转次数持续下降，并一直处于煤炭行业的落后状态。这种状态于2016年底更为严重，在2016年度周转率创造了3年的最低值，低至5.18次，并且与行业的差距也拉到3年最大，差值达到9.76次。导致这种局面的原因在于公司缺乏风险意识。公司面对行业竞争以及产能过剩的危机，为了抢占更多的市场，增加销售额，盲目赊销，增加了企业的经营风险。上到管理层，下达各个执行部门，乃至每个员工，都要培养风险意识，减少未及时足量收回应收款给公司带来经济损失，加强公司资金的收回及利用，保证能维持公司正常生存发展所需的资金流动程度。

2.部门与部门之间缺乏沟通。D煤业公司2016年度3年以上的应收账款账龄占比5.13%，虽然看百分比不算很大，但是我们就绝对数额看，这部分应收账款价值达到了210017万元，由此可能到来的坏账损失达到了18660万元，价值大，应该受到各个部门的重视。但D煤业公司财务部与销售部的契合度不够，各干各的，财务部只负责记账，销售部只注重销售，而追账的工作却无人管理。财务部不主动向销售部提供购货单位的欠债情况，销售部也不帮忙追账，出现两个部门间相互推脱责任的现象。此外，造成这种状况的一部分原因在于没有中间部门来加强销售部和财务部的联系。

3.应收账款的管理水平待提高。企业管理者在重视销售业绩的情况下往往会忽略应收账款对企业经营的重要性，没有意识到应收账款增加给公司带来的后果，没有对管理人员的业务素质及职业道德进行评估，导致个别业务人员盲目的完成目标销售额，忽视应收账款的收回环节，追账不及时，经常性的造成呆账、坏账，损害公司利益。

五、D煤业公司强化应收账款管理的策略

（一）强化应收账款的管理意识。首先，建立专门的部门，即信用管理部门。其次，召开主题为“建立应收账款管理基本意识”的会议或培训班，主要就管理层和普通职员分批次进行继续教育以及管理意识的培养。就具有较高管理水平和知识接受能力的管理层来说，公司要跟精确的在会议或者培训会上阐明应收账款管理的重要性、必要性以及应收账款管理的几大着手点，然后要求管理层就着本公司实际情况对应收账款的具体管理措施进行一个拟定，随后定期根据实施情况对相关措施进行及时的调整和修订，定期最好是以季度。就知识及管理意识相对欠缺的普通职员来说，按每年一次进行以“应收账款管理知识有奖竞赛”为主题的大会，以大会开展的形式来调动员工全员参与应收账款管理的积极性，切实的培养和增加普通职员的应收账款管理知识，让普通的销售人员在业务销售的起点就尽量从主观意识上对应收账款的发生业务量就行之有效的拿捏。

（二）重视信用调查。2014年-2016年，账龄在3年以上的应收账款数额达到了21002万元，说明应收账款应该得到管理和控制，这就要求企业应该重视信用调查程序。在客户有赊销意向时，企业要及时准确地对客户的信用度进行调查和分析。D煤业公司应增设信用管理部门，专门负责信用管理制度的制定与管理。信用管理部门能有效的指导销售部的日常工作对于生产经营状况良好的、持有一定的现金金额、按时履行债权人偿债义务、银行各项借贷业务正常、信誉较好、市场影响力大、以及重视企业形象的客户来说，他们多大是不愿意以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的，所以在销售中，可以对这类客户进行赊销额度较大、时限较长的业务。相反，对于生产经营状况差的、现金持有量有限、偿债能力低、银行各项借贷业务异常、信誉不佳的客户来说，他们拖欠赊销企业货款的可能性就较上一类客户大，所以在销售中，就应该严格的减少或赊销业务的发生额度，采用较为紧张的信用政策。需要注意的是，在企业的应收账款管理中还需加强部门间的沟通与合作。销售部门、财务部门以及信用管理部门应紧密有效的配合起來加强应收账款的管理工作。信用管理部门在销售部和财务部中起着桥梁的作用。信用管理部以客户的信用档案或数据库为依托指导销售部门的销售。财务部负责记录客户的付款情况，并主动定期的将存在拖欠情况的购货单位或个人向信用管理部汇报，信用管理部及时把将拖欠情况进行分析，重新更新并调整原有的信用档案或数据库用来指导未来销售部门的销售。

（三）控制应收账款的发生额度。2014-2016年的企业水平比率均在26%以上，2015年同期增长了97555万元，增幅35.84%，2016年同期降了2838万元，降幅为0.88%，降幅不大。公司本身的应收账款基数大，再加之其2015年的增长率远远大于了2016年的降幅，说明公司要积极控制应收账款的发生额度以及发生次数。要想将赊销额度控制在一定合理范围之内，首先就要找到这个合理范围是什么，公司的管理层和各级部门应联合起来商定年赊销额占主营业务收入的合理比例是多少，具体的，今年的比例可以根据前一年或前几年的一个整体趋势或状况来确定。其次，合理赊销比例的执行也必是有效的，销售人员不能单纯的为了业绩在具体的执行中脱离或远离制定的标准。最后，在不得不通过赊销的方式来解决市场竞争等问题时，D煤业公司也要多方面考虑，尽量采取商业折扣或者现金折扣分销售方式来吸引顾客，不冒然进行大量赊销活动。

（四）制定合理的收款策略。这是发生应收账款之后采取的措施，2016年的应收账款账龄集中在一年以内比较多，但仍有26.99%价值约111250万元的应收账款账龄超过一年的时限，从绝对数额看3年以上应收账款价值达到了21008万元，由此可能到来的坏账损失达到了18661万元，价值大，结合应收账款的账龄的结构进行分析，完善对账款的收款策略。对于2016年的应收账款账龄主要集中在一年以内，公司可以采用较为温和的收账方式，比如电话沟通，委派专职人员进行协商等，这样能在维持与客户的良好合作关系的基础上最大程度的减轻发生坏账的可能。针对3年以上这个时限相对长的应收账款来说，要保持跟强硬的态度，例如委托代理机构收账或通过法律诉讼达到收账目的等。在收账过程中，企业需要做好收账成本和收回金额的权衡。收账过程中的通讯费、差旅费、诉讼费、委托费以及败诉应承担的法律费用等都需要提前做好评估，不能发生收账费用大于收回金额的情况。

六、研究结论

公司的应收账款管理在实践操作中可能也会有所偏离。由此，本文整理出企业应收账款管理的要点。首先，事先管理要做好信用调查和应收账款管理。从提高公司管理者对应收账款管理的意识着手，以市场调查为基础，将应收账款的发生额度控制在合理范围之内，并谨慎的对坏账做出评估，降低企业的各种风险。然后是收款管理，重点通过应收账款账龄分析，做好收款策略的分析管理。除此，通过部门间的合作，做好应收账款的催收工作。其次，加强应收账款管理，无论是对于企业自身来说还是煤炭行业来说都具有积极意义。在日益激烈的市场竞争中，D煤业公司通过以上加强应收账款的措施不仅能提高资金使用率，还能提高资金的变现能力，让公司有更多的可用的闲置资金用于投资或其他方面，使公司的发展更具有可塑性。

【参考文献】

[1] 池国华：《财务报表分析》，清华大学出版社，2017年5月，P78-P80

[2] 龙敏：《财务管理》，中国人民大学出版社，2015年8月，P15-P21

[3] 財政部会计资格评价中心：《初级会计实务》，中国财经出版社传媒集团，2018年5月，P117-P123

[4] 刘娟：《中小企业应收账款管理的问题及对策研究》，现代营销学苑版，2016年3，P73-P88

[5] 严峻伟、黄长青、曾宪法：《应收账款资产管理及证券化实务》，复旦大学出版社，2016年9月，P132-P141