摘要：在信息和技术快速发展的过程中，为了简化会计工作，减轻会计人员的工作负担，许多大中型企业逐渐引用财务共享概念。尤其对于连锁企业来说，财务共享中心将不同地区的业务汇总到一处进行会计处理，为连锁企业开展相关会计工作提供许多便利的同时，也给注册会计师的审计工作带来了新的挑战。本文主要研究了连锁超市建立财务共享中心之后的審计风险特征，以及注册会计师可以采取的降低审计风险措施，希望对有关审计工作的开展提供一定的借鉴作用。

关键词：连锁超市;财务共享;审计风险

财务共享中心是近几年在我国发展并完善起来的，它采用的是将不同地区的分散的会计业务集中到财务共享中心信息系统汇总进行财务处理的体系。以往传统的会计人员配置是每个分支机构都至少有2-3个财务人员，将各分支机构作为会计主体进行会计的核算，各地区之间的业务相同、重复较多，而且最后还要汇总各分支机构的会计信息，浪费了时间和人力。财务共享中心则是将业务统一进行线上处理，涉及业务的人员在不同终端输入，所生成的信息就能被FSSC的财会人员看到并及时处理，既保证了会计的处理方法和格式的规范、统一，又通过减少地区的会计人员为企业节约了大量的人力成本，因此，财务共享中心尤其受连锁业的青睐。随着网络和大数据技术的发展，我国连锁超市基本都建立了各自的财务共享中心，各地门店的同质性业务找到了更方便、快捷的处理方法。

1.连锁超市财务共享中心运作模式

对于连锁超市来说，财务的组织架构基本相同，都是根据各门店业务的运转，经过财务共享中心的会计处理层面，最后到达总部的财务管理层面，通过向上传递和向下传达进行来回往复的沟通和调整。

连锁超市的FSSC业务体系大致可分为三个模块：应收模块、应付模块和费用报销模块。应收模块的对象主要是各门店的营业额，门店的顾客付款记录数据会上传到资金管理系统，而相对应的银行到账记录是根据各种支付方式生成。如今的支付方式种类繁多，主要包括现金、银行卡、会员卡、微信和支付宝，这些方式的付款都会构成各门店每天的营业额，记账人员根据这些数据在资金管理系统的后台进行账务处理。

在应付模块中，会计人员根据相关的制度对采购合同进行审核和批准，然后再把签订的合同信息发布到供应商管理系统中，供应商就能及时接收到采购信息，系统根据采购订单自动生成应付数据，同时，在各区的发票寄过来的时候，对发票进行审核，并将数据录入到资金管理系统，在OA系统中提出支付申请，由总部进行审批，审批后由相关会计人员核实信息进行付款，此时就可以核销应付账款了。

费用报销模块主要是连锁超市内部人员使用的，用于在实际工作中产生的可以报销的消费。员工要先在OA系统中申请报销，扫描录入相应的发票，会计人员在OA系统中审核和批准员工的申请信息后，在资金管理系统中录入数据，同时银行也能看到相关报销金额，根据批准的报销金额付款，最后会计人员收到寄来的发票原件，根据付款结果完成账务处理。

2.财务共享背景下的审计风险特征

大中型企业财务处理模式的变革促使审计手段也应发生相应的改变，了解连锁超市财务共享中心的构成和运转模式后，注册会计师应关注到由此产生的新的审计风险：

2.1难以保证财务数据的准确性和可靠性

尽管连锁超市设立FSSC后，门店、银行和供应商三方都能同时录入数据，财务数据造假的可能性可以被降低。但是财务共享中心本身就是一个“综合体”，它的顺利运转对于周边环境的要求相对也较高。真实、可靠的账务处理既依赖计算机软硬件设施和网络安全，又需要记账人员具备一定的专业知识。

财务共享模式是近几年才开始在我国建立的，目前相关信息系统的开发和维护还不太完善，企业内部缺乏会计知识与计算机技术兼具的人才。其次，在信息大爆炸的时代，网络安全问题也是一大隐患，遭到黑客入侵容易致使公司信息泄露，也可能因为网络问题或其他原因直接导致数据丢失。因此，建立财务共享中心后，财务数据的准确性和完整性得不到保障。

其次，很大程度上，记账人员的专业能力影响了账务处理的结果。有些职员有较高的追求、不满足于共享中心的安逸，通常在共享中心工作两三个月后就离职了，造成FSSC的人员流动性较大。在新旧职员工作交接的过程中容易出现误解或遗漏，影响了账务处理的准确性和完整性。也有些职员喜欢FSSC里安稳的环境和氛围，然而时间一久，个人能力得不到提升，仅仅依靠内部培训也很难得到锻炼，共享中心会计人员专业素养存在天花板，更甚至于目前连锁超市的财务共享中心还有一些不具备任何会计专业知识的在职员工。在遇到经营过程中新出现的问题时，专业知识的缺乏就会导致账务处理人员记账混乱。

2.2为舞弊提供了机会

连锁超市财务共享中心的工作具有单一、无变化等特点，每个人的工作同前一天几乎没有差别，并且大部分工作都是依靠计算机系统完成。新入职的员工要么会在工作几个月后离职，要么就不想离开这个舒适区或不敢辞职。然而，一个岗位的所有工作，最多只用两个月就能完全熟悉，就算实行了轮岗制度，三年也能熟悉所有岗位特点，为老员工舞弊创造了条件。

其次，也是因为这个工作特点，在其中工作久的员工只用处理好每天或每周的账务，往往思维会变得僵化，加上有的连锁超市财务共享中心会设置月KPI的考核，使得记账人员只能关注到是否全部入了账，只一味地执行总部的命令，没有思考为什么，这样做是否合理，这一点为总部的管理层舞弊提供了机会。

2.3增加了检查风险

第一，共享中心通常会在次月月初将上个月的纸质会计凭证装订完成，邮寄给各地的超市门店，由门店特定部门负责保管、存档，邮寄过程中可能会出现快递损毁，以及收寄双方没有进行及时的沟通，凭证没有得到有效追踪，造成纸质凭证和发票、合同附件丢失，可能出现审计人员查不到某项业务的原始凭证的情况，为获得充分、适当的审计证据造成了阻碍。

第二，由于连锁超市要将各地的门店业务处理集中到一个地方统一处理，为方便共享中心的记账人员工作，通常会将会计科目替换为数字代码进行账务处理。对于审计人员来说，就需要先弄清楚该连锁超市的账务处理系统的逻辑，要知道每个科目的代码是什么，这其实就增加了审计人员的工作量。在同样的时间内接收、消化更多信息必然会影响检查风险。

2.4沟通难度激增

大多数情况下，连锁超市总部和财务共享中心不在同一地点，甚至不在同一省、市。另一方面，能够建立财务共享中心的连锁超市，通常拥有的门店数量众多且遍布全国各地。假如审计人员发现某项业务可能存在重大错报风险，询问总部的管理层其账务处理中的逻辑，但该管理层既不是做账人员，也不清楚业务发生时的具体情况，很难马上回复审计人员。总部的管理层需要询问FSSC的管理层，再由FSSC的管理层询问入账员工，有些情况下还需要入账员工询问门店的业务人员，信息层层传递，过程中难免会出现意思扭曲或传达遗漏，为注册会计师的审计工作带来麻烦。

3.财务共享背景下降低审计风险的措施

3.1充分了解被审计单位

充分了解被审计单位有助于注册会计师降低未发现重大错报，从而发表不恰当审计意见的风险。从接受业务委托和风险评估阶段开始，注册会计师就可以从各种渠道了解被审计的连锁超市信息，如通过直接询问该企业的管理层和员工、查找该企业发布的公开信息，还可以是其他机构出具的研报、知情人员在网上的爆料，要充分利用信息时代的优势。当然，审计人员需要思考如何在大量信息的轰炸中筛选出真实、有用的信息，方便之后对被审计的连锁超市进行分析和风险识别。获取所有有关被审连锁超市的信息，包括国家政策、行业状况、企业情况和财务共享中心的人员情况，特别需要关注的是共享中心的内部控制，可能容易发现舞弊导致的重大错报风险。连锁超市作为我们生活中常见的购物地点，通过观察当地超市的经营情况可能有更直观的了解，能够发现一些通过间接方式难以关注到的错报。

3.2提高审计人员综合能力

不变的只有变化，打铁还需自身硬。面对大数据时代建立的财务共享中心，以前的一些审计技巧可能会失去作用。作为注册会计师，要想不被抛弃在时代的洪流中，只有不断学习才能适应变化的被审计单位。在科学和技术飞速发展的今天，数据的获取能力和分析能力在各行各业都显得尤为重要，普遍引进财务共享中心的连锁超市的业务和财务处理流程，也是依托于计算机和系统的运行逻辑，自动生成大量财务和非财务数据。因此，除了具有扎实的审计基础、优秀的审计技能，还要求审计人员具有一定的编程基础和熟练使用计算机分析数据的能力，综合能力突出的人才是审计过程中提高职业判断质量的关键。同样不得不说，数字化也给审计人员创造了一个“黄金时代”，RPA、人工智能等技术的应用驱使财务共享中心更加自动化、智能化，审计人员可以只检查信息系统的运行逻辑的合理性，与以前相比可以执行更少的审计程序，提高了工作效率。

3.3更多地关注舞弊风险

管理层舞弊极大可能会导致重大错报，审计人员应当关注可能发生舞弊的领域。通过询问FSSC中的人事负责人有关员工的人品、工作年限、家庭情况，或检查职工工资发放单，或接触工作年限较长的员工;通过了解和测试内部控制设计的合理性以及运行的有效性，判断公司制度和信息系统是否合理限制了相关员工的权限，是否降低了舞弊发生的可能性;通过观察共享中心员工工作积极性，是否具有质疑精神和善于思考的能力;通过将连锁超市当年的财务数据与上年或行业财务数据进行比较分析，运用职业判断寻找是否存在数据异常和重大变化的地方。在制定总体审计策略时，让从前审计过连锁超市或在连锁超市有相关工作经验的审计人员审计高风险项目，保持职业怀疑也能适当发现舞弊风险。

3.4善于利用他人工作成果

大型连锁超市属于集团型企业，为了发表恰当的审计意见，注册会计师应当要合理利用他人的工作，如利用内部审计工作、专家的工作，以及地区门店注册会计师的工作。内部审计与注册会计师的工作在某些方面有相似之处，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用审计程序;对于连锁超市所拥有资产的评估、信息系统的代码逻辑等都需要用到专家的工作，帮助注册会计师完成审计工作;而利用集团连锁超市门店注册会计师的工作，将会直接解决连锁超市门店多、范围广的审计难点。当然是否利用内部审计和门店注册会计师的工作，以及如何利用、利用程度如何，都需要注册会计师根据过往的审计经验，合理地运用职业判断作出决定。

4.结语

注册会计师在审计连锁超市时，要关注其财务共享中心的架构、运作模式和人员配置，重点关注连锁超市建立财务中心后有变化的地方，将有经验的项目组成员安排审计重点关注的领域，适当利用内审部门、专家及地区门店注册会计师的工作。值得注意的是，合理运用职业判断，保持职业怀疑是注册会计师执行审计工作的两大法宝。

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作者简介：曹玉环（1998.5-），女，湖北黄冈人，研究生在读，研究方向：审计。