姚 婷，甘 露

（1.广东生态工程职业学院，广州 510520；2.广东第二师范学院，广州 510303）

0 引言

全球经济一体化引发了企业并购活动，并使并购活动产生商誉。现行商誉的会计处理方式为控股股东提供了盈余管理机会，特别是《企业会计准则第8 号——资产减值》中规定的商誉后续计量方法为资本运作提供了便利，成为控股股东调节利润、满足私利的工具。本文以天神娱乐公司并购案为例，采用系统摊销法模拟公司商誉后续计量，分析对比商誉减值测试法与系统摊销法的经济效果，从而证实以上观点，最后从监管角度对商誉的会计处理提出相关政策建议。

1 商誉后续计量方法概述

商誉后续计量方法主要有商誉摊销法和商誉减值测试法。2006 年以前，我国商誉后续计量方法采用直线摊销法，摊销年限不超过10 年；2006 年至今，我国会计准则规定的商誉后续计量方法为商誉减值测试法。

1.1 商誉摊销法

其是指企业并购确认商誉后，在受益期内分期对商誉进行分配。葛家澍认为，商誉是并购方在并购过程中的一项资本性支出，对企业的商誉资产进行摊销符合收入费用配比原则［1］。但是，当企业拥有良好业绩预期时，商誉持续摊销就不符合企业发展的实际情况，因此目前国际及我国的会计准则均把商誉的后续计量方法从商誉摊销法更改为商誉减值法。

1.2 商誉减值法

其是指当商誉的可收回金额低于其账面价值时，企业计提商誉减值准备，表明商誉资产能给企业带来的潜在价值在不断减少。……