王朕（西安财经大学商学院 陕西西安 710010）

一、引言

随着近年来我国对低碳环保越来越重视，煤炭又是我国的第一大能源，应作为环境保护和节能减排的重点观测对象，煤炭相关行业应该在发展经济的同时积极对碳会计信息进行披露，尽可能实现绿色发展与经济效益提升双赢。碳会计作为环境会计的主要组成部分，在环境污染问题不断加剧的今天显得尤为重要，但上市公司对于碳会计信息披露的位置、内容均有所不同，披露的水平也参差不齐。

随着碳排放受到越来越多学者的关注，碳会计也逐渐成为众多学者的研究对象。国外对于碳会计的研究在上世纪70年代就已经初具雏形，Ratnatunga and Jones（2008）将碳会计定义为一种二氧化碳排放的计量机制。此后，我国学者也展开了相关研究，主要是从碳会计核算体系、研究方向方面展开的。在碳会计信息披露影响因素方面，有学者针对其中一种因素展开研究，也有学者同时分析了多个因素的影响。Wegener（2013）、Stanny&Ely（2015）、Le Luo（2019）分别基于企业财务杠杆、公司规模、企业年度碳排放量、碳排放绩效与自愿披露水平之间的关系进行了研究，这些是单一影响因素的典型代表。

选取多因素进行研究的文献包括Reid&Toffel（2013）认为股权结构、机构持股情况会对企业的披露意愿产生显著影响，而董事比例则对披露水平没有影响。Stanny&Ely（2015）选取企业规模、以前年度碳会计信息披露水平、产品销往国外与否作为解释变量进行研究，结论认为只有前两个因素显著影响碳会计信息披露质量。……