安迪

2020年11月30日，国际会计准则理事会（IASB）对外发布了“同一控制下企业合并准则”征求意见稿，对“国际会计准则第3号——企业合并”进行了重大修改。本文将对此次修改进行简要介绍，并将此次修订稿与我国《企业会计准则》现行相关规定作比较。最后，本文将对我国《企业会计准则》与本次国际会计准则修订稿在未来可能发生的趋同作一些前瞻性思考。

IASB关于企业合并准则征求意见稿的简要介绍

2020年11月30日，IASB对外发布了“同一控制下企业合并准则”征求意见稿（以下简称“征求意见稿”），征求期间自2020年11月30日至2021年9月30日。该征求意见稿应是对“国际会计准则第3号——企业合并”的重大调整。与国际会计准则现行相关内容相比，本次修订内容具有以下两个值得关注的因素。

首次将与同一控制下的企业合并相关的规定单独列示

在此次修订前，国际会计准则体系并未将企业合并按照合并方式的不同进行分别规定。而此次的修订稿明确将“同一控制下的企业合并”进行单独列示。这种单独列示对正确计量与企业合并相关的经济业务具有积极意义：因为这说明IASB已经关注到了不同合并方式在经济实质上的区别，而如果对这些在经济实质上有区别的行为继续采用同一种会计记录计量方式可能会导致会计记录无法正确反映不同合并方式的本质。以上的这些问题在实务工作中早已显现，无论是会计实务工作者、会计信息使用者还是会计理论界均对国际会计准则目前不加区别的笼统记录不同情况下企业合并业务的方式提出了诸多批评，本次征求意见稿的发布也是对这些批评的正面回应，得到了会计实务工作者一定程度的肯定。……