梁季

“土地是财富之母，劳动是财富之父”。在现代社会中，房地产兼具资本、资产、商品和资源等多种属性，且价值庞大，必然成为各国财政之重要财源和税基。在现代税收体系中，房地产作为资本，在交易或经营过程中要缴纳与收入相关的所得税或资本利得税;作为商品，在其流转过程中要缴纳增值税、契税以及印花税等商品劳务税;在保有环节要缴纳财产税等;作为自然资源，要缴纳带有权利金和租金性质的资源税等。本文仅讨论房地产作为资产或财产缴纳的财产税，并聚焦于保有环节的一般财产税。按照经济合作与发展组织（OECD）对税收的分类，财产税包括两部分，保有环节的财产税和交易环节的财产税，前者被称为“一般财产税”。

世界各国的房地产税实践与本国历史文化、政治经济制度（尤其是土地财产制度）、经济社会发展阶段等因素密切相关，房地产税定位不同，税制要素设计相异，征管方式也各不相同。总体而言，各国房地产税的定位主要分为：筹集财政收入型、调节土地增值收益型以及房地产市场调控型三类。

筹集财政收入型房地产税的典型代表是美国及英联邦国家的房地产税，典型如美国、英国、加拿大等房地产税。这些国家开征房地产税主要受美国19世纪末期的知名社会活动家和经济学家亨利·乔治关于土地税收思想的影响。亨利·乔治认为，在土地私有制下，土地是造成贫富差距的主要根源，因而应利用税收手段，将土地溢价归公，并通过提供公共服务（公共产品）的方式让全体人民受益于土地溢价。……