摘 要：制造企业为了提升自身在市场中的竞争力，必须关注成本核算与管控工作，考虑到当下市场经济增长乏力、产品售价不断下降的实际情况，为保障企业长久发展，需要提升产品成本控制水平。以下本文主要分析汽配制造企业在成本核算环节中使用的方法，分析行业发展环境并给出优化成本核算管控工作的建议。

关键词：汽配制造企业;成本核算;成本管理;定额法;品种法

本文索引：占守剑.<变量 2>[J].中国商论，2021（13）：-134.

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）07（a）--03

汽配企业工艺规程编制务必顾虑到产品成本核算，掌握品种法与定额法，产品成本核算是对月末全月归集的成本要素进行整理与分配，并在此基础上计算单品的成本，完成对产品成本的把控，从其作业方式中不难判定其属于一种事后管控行为。定额法应用在产品成本计算环节中，以事前制定的产品定额进行产品定额成本的管控，在生产费用发生后，完成各方数据的整理与分析，发现实际费用与计算数值间存在的差异，并在定额成本的基础上进行异额产品成本的加减运算。汽配企业需要按照劳资部门关于员工计件工资给出的标准，结合工艺规程进行定额，从而通过事前规划、事中管控的方式，提升产品成本核算水平。

1 成本各要素费用在定额法下的归集与分配

1.1 基本生产成本的归集、分配

1.1.1 材料归集、分配

材料费用归集、分配是企业财务管控的重要内容，材料费用包含燃料、主要材料、辅助材料与原料等，企业根据自身设定的工艺规程，会按照生产计划与消耗定额领料。定额领料所消耗的资金一般会直接纳入定额成本，作为产品的生产成本，而低于或者超过定额领料的部分即是成本差异，企业通常会根据成本差异进行产品生产成本的调节。

1.1.2 人工归集、分配

人工归集、分配是产品成本控制需要重点关注的内容，人工是企业在生产过程中，直接参与产品加工、生产的工人其津贴、补贴、工资以及其他福利经费等。企业在进行产品工艺过程测算与制定期间，需要考虑到工序定额，汇总每种产品的定额工时，并根据定额工时以及其他要素，比如企业本身在人工经费方面定位的规范、行业工资水平等，综合各方面因素后设定工资标准，从而可以对每种产品的定额工资进行考量。另外，企业应该建立完整的薪酬绩效制度，在知识经济时代人才对企业发展起着无法替代的作用，建立科学、系统的薪酬管控体系，为员工建立公平、公正的工作环境，按照员工的工作付出给予其应得的奖金、补贴与津贴，大幅度激发员工工作激情，为企业顺利完成工作计划奠定坚实的基础。

1.2 辅助生产的归集、分类

基本生产与辅助生产为企业生产的主要内容，基本生产是企业主要从事的业务活动，按照工艺流程完成企业主体产品的生产;辅助生产是企业在基本生产任务设计期间，为保证工作可以更好地进行而安排的生产计划，其中包含供气、运输、供水与修理等方面内容。辅助生产的劳务、产品与作业主要是满足企业基本的生产需要，同时管理部门还会继续耗用部分人力资源、物力资源与财力资源。

企业为保证产品生产可以按照预先设定的流程运行，所以根据产品生产期间包含的内容，确定每种产品消耗的辅助生产费用并设置定额，按照全部产品的定额统计，管理部门在产品生产期间辅助生产费用定额综合，并将辅助生产费用分配在管理费用与基本生产成本中。

1.3 制造费用的归集、分类

汽配企业与其他制造企業，为产品生产进行组织与管理工作，其中相关的活动产生的经费便是制造费用，应该将制造费用纳入产品成本中，但是目前发现大部分制造企业并没有为制造费用建立成本项目。另外，制造费用涵盖外购动力费、设备折旧费、机物料消耗费、车间管理人员的工资与修理费等。

产品制造期间，可能会因为一些不可控因素的干预，额外出现费用，当下企业需要加强生产全过程的监管，通过定额管理完成可控制造费用的管理，比如生产线机器设备的配置、直接生产人员与生产管理人员的比例、劳保品与工具的发放、设备的维修等。在生产过程中可以采用工人工时比例分配等方法，科学地将制造费用分配在每种产品上。

1.4 期间费用核算

期间费用一般指销售费用、管理费用与财务费用，此类费用在不出现意外的情况下直接计入损益，而不会纳入到产品生产成本中。企业期间费用方案的设计需要考虑到企业的内部运营情况与外部整体环境，从企业层面出发对销售费用、财务费用与管理费用进行科学的监管，在科学的管控方式下控制管理费用的规模，相关部门还可以将财务费用、销售费用与管理费用作为考核相关部门的绩效考核指标，从而发现这三项管理工作对企业盈利起到的作用，企业管理层可以根据自身对企业发展的规划，对相关部门的管理方案进行调整，提升企业成本管理水平。

1.5 废品损失的归集、分类

废品损失主要为严重超过合格产品正常标准的损失与产品报废两方面损失，废品保费主要为返修过程耗用的直接人工、直接材料而担负的制造费用。废品损失对制造企业而言异常不利，加强对其的监管变得非常关键。制造企业需要分析产品报废的原因，考虑生产过程中可能出现问题的环节，逐项检查生产制备链条，并在此过程中比对产品材料材质与工艺作业方式是否存在不达标的情况，分析导致废品损失情况出现的原因，并在此基础上进行科学的监管，从而将其造成的成本损耗降至最低，同时对相关部门进行业务考核，解决废品损失问题。

2 生产费用在产品与完工产品间的归集、分类

汽配企业在生产过程中因为生产活动产生相应的费用，其是生产费用。产品没有按照工艺制作要求，完成所有环节的制备前，其不能作为商品流出工厂，对于车间加工的半成品，需要继续加工。另外，需要验收的产品、返修以及正在返修的废品，在没有完成加工与返修等工作前，必须加强对其的管控，此类产品不能流出市面。

对产品与完工产品进行费用分配的方法众多，定额比例法、产量比例法等在产品费用分配方面均有其作用优势。企业需要按照产品生产计划，结合定额管理基础概况的情况下，选择操作方式便捷、准确度高的分配方法，完成产品与完工产品在生产费用方面的分配。

汽配企业因其自身工作特征（生产周期短），每个月的产品数量并不多，由于产品数量多少，所以其是否添加到产品成本中对已经完工的产品并没有太大的影响，因此为了进一步简化成本核算量，汽配企业会针对此种情况，将产品本月归集的总费用视为该完工产品的成本，这种方法便是不计算在产品成本法。

3 企业成本核算与管控存在的问题

3.1 核算与管控人员只熟悉自身所在领域的工作

一方面，制造企业进行成本核算与管控对企业长久发展意义重大，成本核算与管控主要负责单位是业务部门与财务部门，两者相互协作是成本核算与管控可以获得良好工作效果的前提。但是目前业务部门与财务部门两者各行其是，在实际工作中相互间的交流不充分，同时两个部门因为各自负责工作的专业领域不同，各自不了解对方的业务，致使业务部门与财务部门难以默契合作。另一方面，业务部门对财务部门的工作认识程度不足，没有随着生产活动的推进，及时给出关于成本核算所需的基本信息，从而使得财务部门进行成本核算的时候缺少一线生产的信息，成本核算评估的数值是否精准与分析数据关联极大，如果分析数据内容缺失，将会直接降低成本核算分析数据的准确度。

3.2 成本管理信息化程度低下

制造企业进行转型升级的过程中，在信息化建设方面的投入力度较弱，大部分企业在财务管理方面的工作均采用计算机作业的方式，同时对成本核算的方式进行创新。但是目前我国大部分企业对市场环境变化的敏感程度不足，没有及时跟上时代的变化，对成本核算进行创新，仍然采用手工作业的方式，对基础数据进行整理、分析与传递，手工传递方式耗时长，同时数据处理结果的精准度难以保证。汽配企业当下仍然使用每月一次的成本核算手段，同时对比成本核算与预算，在发现两者存在不良差异的情况后需要快速采取解决措施。定期成本核算采用事后管理与核算的方法，缺少事前干预，难以对生产活动进行全过程的成本管控，严重影响到成本管理工作的运行效果。

3.3 成本组织管理结构缺失

目前，制造企业仍然使用粗放式的成本核算方法，没有重视产品重量与各项间接费用间的关系，仅将产品重量作为分摊各项间接费用的凭据，导致产品生产过程实际消耗的成本与成本核算间出现不相符的情况。企业以产品销售价格的一定比例作为标准成本，并将其作为计算出库成品的标准，因为核算方法过于落后，使在此成本核算方法下得出的结果与实际相差甚远，即便成本数据精确到小数点三位，依然无法帮助企业更好地掌握资金的使用情况。

成本核算方法与产品生产过程并没有连接在一起，产品成本需要落实到每道工序中，同时还需要核算出每道工序中的作业成本，但是由于制造企业并没有做到这一点，使得作业成本与成本动因间关联度低下，难以凭借最终核算出来的产品成本指导成本管控工作。

4 分析企业成本核算问题出现的原因

4.1 核算人员业务能力水平低下

财务部门核算人员目前对于成本核算的掌握程度不足，核算人员必须拥有扎实的会计专业基础，了解每项业务的活动范围，同时需要与生产现场无缝对接，才可以完成各项资金的把控。但是由于目前核算人员对于业务的把控程度不足，使得成本核算难以按照实际情况进行。财务部门成本核算遵循会计准则，并按照财务报告的要求，考虑到机器工时与人工工时标准确定间接费用，完成分攤各型号产品成本的工作。但是目前企业采用的简单分摊核算方式，其计算结果与实际数值存在较大的差距，难以达到指导成本管控工作的目的。

另外，生产现场的管控人员在目前忙于客户投诉交期管理、质量管理等工作，没有闲暇的时间以及多余的精力应用于成本核算，使大部分生产管理人员难以按照企业制定的要求推进核算工作。成本核算需要核算人员具备一定的财务专业知识，但是制造企业部分生产管理人员并不具备此条件，面对成本核算资料，难以按照要求进行类别划分与核算，只会根据部分关键点进行成本总体把控，无法有效完成精细化管理任务。

4.2 企业成本管理信息化建设迟缓

制造企业成本管理过程中，为了提升财务信息处理的速度与准确度，需要加快成本核算信息化建设速度，但是由于成本核算信息化难度较大，如果不能解决信息传递的问题，将会使得成本核算信息化建设失去意义。比如，制造企业在成本管理期间需要各部门积极配合，但是目前制造企业各部门企业信息系统相互独立，仅供内部人员使用，同时信息系统功能单一，难以根据成本核算要求计入成本核算所需的各项信息内容，使得成本管控模块无法与车间生产管理系统、财务系统、人力资源系统、库存系统、设备系统有机地整合在一起，出现信息孤岛，导致成本核算难以按照要求进行。成本核算不仅需要有大量的财务数据作为数据分析核算的支撑，同时还需要大量的业务信息，但是制造企业并没有考虑到此方面问题，导致成本核算信息系统难以发挥职能作用。

4.3 缺乏成本组织管理架构

成本组织管理架构是否完整与健全，直接影响到企业成本核算的准确度，但是大部分制造企业的管理者过于关注短期效益，对间接影响企业效益的因素把控程度不足，很多制造企业为了控制成本采用精简内部职员的方法，使得成本组织体系分设的成本管理部门人员不足。另外，大部分成本核算工作均是由财务部门的会计人员兼职负责，由于相应的工作人员本身就有非常繁重的工作，兼职完成过于冗杂的工作，使得很多工作难以按照管控要求推进。

另一方面，制造企业目前在岗的工作人员不具备实现精细化成本核算管理工作的能力，核算成本的方法仍然采用事后管理的手段，对加工工艺掌握不熟练，在并不了解生产现场成本管控关键点的前提下，难以跟现场管控人员围绕财务信息进行交流，使得工作信息获取表现欠佳，难以制定出适合企业的成本管控模式，提升成本核算的准确度。

5 提升企業成本核算与管控水平的策略

5.1 引入业财融合的管控方法

制造企业进行成本管控工作期间，因为成本自身无法进行控制，所以企业真正需要控制的是生产现场的相关活动，生产现场管控直接影响到成本控制效果。负责成本核算的财务人员需要对生产线的各项活动有充足的了解与认知，深入生产一线并学习每道环节的作业内容，确定生产工序工艺参数，并根据掌握的信息计算每道工序的作业内容，综合各方面因素规定标准成本。成本核算需要加强财务与业务的融合程度，为此财务人员与业务人员需要进行深入的交谈，并根据指定的作业标准成本，绘制成本作业的方案，并在其中标注每道工作的作业成本与成本构成，并将其转交给现场管控人员，便于现场作业人员进行每道工作的成本控制，还可以凭借管控方案快速判断生产现场工作进行的情况，一旦发生影响成本的因素后，可以快速结合实际情况进行预防与处理，借此提高生产成本控制强度。

5.2 加快信息化建设发展速度

在信息技术高速发展的背景下，制造企业需要加快成本核算信息化建设速度，根据成本核算需要建立完整的信息化管理平台，并在该领域投入足量的资金用于基础设施的构建，打造人力资源系统、财务系统、车间生产管理系统与设备管理系统，从而可以借助平台快速收集生产数据，让成本核算人员可以轻松地在业务模块与财务模块中转换，在短时间内便可以掌握成本核算需要的数据，完成核算工作。除此之外，制造企业还需要建立符合自身特征与运行模式的财务管理体系与成本核算体系，在体系保障下全面、深入、细致地进行成本核算与分析的工作，更为精准地掌握企业阶段发展情况，并将其转换为财务报表的行为，为企业管理层决策提供支持。

5.3 建立成本组织管理机构

成本核算与管控工作的执行效果与企业是否建立完善的管理组织架构息息相关。研发部门作为企业技术架构的核心，需要在此过程中意识到自身所承担的重责，完成本职工作同时还需要落实企业对其财务管控的要求，为此研发部门应该有掌握成本核算业务的人员，成本核算不仅存在于生产过程中，而是在新产品策划阶段便需要进行，80%的成本主要由产品设计阶段所确定。因此成本核算应该从设计环节便介入其中，考虑到产品对应客户群的实际需求，编制财务成本设计方案，将企业生产成本控制在合理的范围内。

财务部门需要对内部人力资源结构进行调整与优化，成本核算对作业人员的专业能力有一定的要求，财务部门需要按照成本核算的工作要求建立人才队伍。一方面训练内部财务人员，另一方面招收具备较强业务能力的人才，从两方面入手为企业构建具备专业能力与职业素养的现代化人才。除此之外，HIA应该设置专职的成本管理机构，为成本核算相关工作顺利进行提供坚实的保障。

5.4 完善成本核算方法

制造企业进行成本核算工作时，习惯采用分步法或者品种法的方式，但是这种方式存在一定的弊病，在行业高速发展的过程中，企业必须意识到传统核算方式存在的短板，考虑到材料直接成本占比日益减小的实际情况，需要创新更加科学且符合行业需求的分析方法，比如作业成本法与目标成本法相结合的方式。其应用于企业成本核算工作后，根据作业成本法计算产品的预计成本，结合目标成本法，考虑到成本分解方式，通过作业方式的优化，达到控制目标成本的目的。

6 结语

汽配以及其他制造企业因行业的特性，使其成本核算与管控的方式有鲜明的特征，因此企业的管理层在成本核算期间需要明确成本核算与管控存在的问题，完善成本管理体系与成本核算作业模式，完善工作方案，提升企业成本管控水平，借此提高企业在市场中的竞争能力。

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Current Status and Solutions of Cost Accounting for Post-market Automobile Enterprises

——Taking the Auto Parts Manufacturing Enterprises as an Example

Zhejiang Mingbo Auto Parts Co.， Ltd.  ZHAN Shoujian

Abstract： In order to enhance the competitiveness in the market， manufacturing companies must pay attention to cost accounting and control. Taking into account the current situation of weak market economic growth and declining product prices， in order to ensure the long-term development of enterprises， it is necessary to improve the level of product cost control. This article mainly analyzes the methods used by auto parts manufacturing companies in the cost accounting process， analyzes the industry development environment and gives suggestions for optimizing cost accounting control.

Keywords： auto parts manufacturing enterprise; cost accounting; cost management; quota method; variety method