郑石桥　郭佳程 杨洁澜

【关键词】 政府综合财务报告审计内容; 政府综合财务报告审计主题; 政府综合财务报告审计业务类型; 政府综合财务报告审计标的; 政府综合财务报告审计载体

【中图分类号】 F239.44  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）15-0145-06

一、引言

政府综合财务报告是反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的财务报告，科学的政府综合财务报告制度是国家治理的基础，党的十八届三中全会提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。政府综合财务报告审计制度是政府综合财务报告制度的重要成员，必须与政府综合财务报告同步建立。

如何建构政府综合财务报告审计制度呢？理论自信是制度自信的基础，要科学地建构政府综合财务报告审计制度，必须对政府综合财务报告审计各个基础性问题有正确的理论认知，其中最重要的基础性问题之一是政府综合财务报告审计究竟审计什么？也就是政府综合财务报告审计内容，对这个问题的认知不同，会导致政府综合财务报告的审计内容不同，进而导致政府综合财务报告审计的效率效果也会不同。

现有文献中未发现有专门研究政府综合财务报告审计内容的，个别研究政府综合财务报告审计的文献涉及政府综合财务报告审计内容，形成财务信息观和双重审计观，但是，这两种观点都缺乏系统的理论阐释。本文的贡献在于，以经典审计理论中的审计内容理论为基础，按从抽象到具体的逻辑，提出一个关于政府综合财务报告审计内容的理论框架，以深化对政府综合财务报告审计内容的认知，并为政府综合财务报告审计内容之制度建构提供理论支持。……