胡婧枭

摘要：北京作为中国的政治、科技、文化中心，集聚了一批最先进的科学设施和高新技术，肩负着国家原始创新、自主创新和关键核心技术攻关的重大使命。一个高新技术企业，既要在研发领域有世界先进的科研技术，又要能将科研成果落地转化形成产业，创造价值。因此，提高研发成功率，降低研发成本，加快研发成果转化应用，是决定高新技术企业能否成为行业排头兵，发展壮大的关键因素。当前，随着科学技术飞速发展，高新技术企业如雨后春笋般建立，过快发展导致企业质量参差不齐，很多企业对风险的把控力度不够，从业人员风险控制意识相对薄弱，有些企业对建设内控体系重视程度不够，导致企业在研发活动中面临较高的项目风险、财务风险，而对风险的控制力度弱使得研发活动的成功率大大降低。文章在分析高新技术企业研发活动内部控制建设的基础上，以A高新技术企业为例，分析了A公司研发活动内部控制建设现状和存在的问题，并针对性地提出了加强A公司研发活动内部控制建设的对策建议，以期为高新技术企业加强研发活动内部控制建设提供有价值的借鉴。

关键词：高新技术企业;研发费用;内部控制

一、引言

随着改革开放程度的加深，中国经济实力不断增强，在科学技术领域不断取得新的进展，中国正在从“中国制造”走向“中国创造”，中国的高新技术企业也正逐步走向世界舞台，面临和世界先进企业的竞争与合作。在中国高新技术企业国际化水平大幅提高的同时，也应该看到我国高新技术企业内部控制水平普遍较低，风险意识相对薄弱，和发达国家企业存在较大的差距。因此，我国的高新技术企业要在世界相关领域占有一席之地，接受国际化的风险评估和考验，除了要有自己核心的科研技术，还要把企业打造成一个用内控体系武装起来的无坚不摧的“堡垒”，以保障企业在大环境中能更好的抵御来自各方面的风险。其次，高新技术企业的核心是研发活动，研发就要产生研发费用，在绝大多数企业中研发经费的投入相比其他费用都是巨大的，但往往是高投入低产出，甚至有的研发项目在投入巨大的财力物力人力后半途夭折，这就要求企业对每个研发项目的风险要做好管控，包括财务风险管控、技术风险管控、业务风险管控、项目风险管控等。

二、A公司研发活动内部控制建设现状和存在的问题

A公司是一家从事仪器研发、生产和制造的高新技术生产性企业，企业成立十余年，现有研发部、销售部、财务部、综合管理部、业务拓展部和生产部门，企业一直专注于医疗仪器、实验室仪器等相关领域，自研自产自销，研发人员过百，研发领域较多但每个领域的产品类型相对较少、研发周期普遍较长，研发成本占企业全年支出金额较高，研发项目成功率较高，但产品落地情况不理想，销售情况一般。企业目前没有设立专门的内部控制部门，没有内控内审专业人员，一切内部审批流程和相关管控制度都是由各部门自行制定，公司领导班子批准后执行。

（一）全面预算管控力度弱

A公司研发项目周期普遍较长，需要占用大量的流動资金，这就要求公司应做好年度全面预算管理，严格按照事前批准的预算执行。但实际情况是A公司研发部门的人员虽然都是相关领域的高层次专业技术人员，有很强的项目专业知识、丰富的研发经验，但唯独没有较多的财务管理技能，这使得研发部门对风险管理不够重视，对全面预算管控不够了解，在日常工作中对于预算的执行度不够，对预算内的资金管理实施的不到位;而企业性质决定A公司是以研发及产品作为企业管理重要关注点，同时由于企业项目的研发周期长，企业内部的人员流动和外部市场环境的实时变化，在研发过程中，为了达到更好的研发效果和进度，把握市场机会，会随时增加研发投入，加大了整个财务部门对预算管理难度和压力，但企业财务人员又缺乏研发方面的专业技术知识，对研发部门上报的预算内资金只能做金额方面的管控，也无法辨别追加的预算外资金使用是否高效合理，不了解研发项目的过程，就不能按整个项目的关键节点对资金使用做好合理分配和管理，这三方面共同作用就导致A公司的全面预算管理在实际工作中并未充分发挥作用，控制力度减弱。

（二）研发费用合理记录和分摊难

会计准则中指出，高新技术企业应该为研发费用的核算开设专门的账户，在项目研究阶段的所有有关支出都要进行费用化明细核算，在项目开发阶段的有关支出如果满足资本化条件应做资本化核算，如果达不到资本化条件就进行费用化处理，同时在税务方面也有相应的加计扣除政策优惠，这要求企业首先应把研发费用和其他费用明确划分，其次需划分研发项目的研究和开发阶段，合理归集研发项目相关的费用。A公司在从事仪器零部件的研发设计中，研发费用主要包含在职研发人员的人工成本、用于研发活动的材料成本、研发设备的折旧费用、租赁费用、维修费用和总部机构分摊的成本等。因为研发领域相对较窄，研发项目周期较长，就存在多个项目在不同时间共用同种研发材料和设备，研发人员同时进行多项研究的情况，同时参与企业经营管理的人员也可能是一些研发项目的参与者和管理者，用于研发项目的一些仪器、设备、无形资产等也会用于非研发活动，多重交叠使得确定费用划分标准难度加大，财务人员不仅要按照费用性质区分研发费用和非研发费用，还要根据项目进展情况将费用分别费用化和资本化，同时还要将共用成本在每个项目中进行合理分摊，这就要求财务人员不仅要有较高的财务职业判断力，还要对研发项目有整体深入的了解，但是在企业中财务人员往往缺少研发相关专业知识，研发项目的保密性和日常繁忙的财务工作又使得财务人员没有时间和权限去深入了解研发项目进展，这就导致从定性和定量方面都很难准确确认费用计入和分摊标准，致使计入每个研发项目的研发费用准确性降低。

（三）缺乏专业内部审计

A公司研发项目财务流程如下：研发项目立项—申报项目总体预算—按年度分解总预算—财务部门监管预算支出—研发项目完毕，汇总项目支出情况。公司研发费用的支配权在研发部门，资金使用监管权在财务部门，在这两部门之外缺少一个内部独立监管部门，从企业经营和战略层面对研发项目的整体情况进行检查、评价和咨询。包括在项目立项开始，从企业战略决策、风险控制等角度进行事前咨询评估，在项目实施过程中，从资源使用效率、研发费用支出等角度进行事中审查，预防错误和舞弊，在项目实施完毕后，从项目完成情况、成果转化情况、市场竞争和资金使用情况等角度进行事后全面评估和审查。出于对人力成本、专业认可度的考虑和对内部审计认识的片面性，A公司并没有设立专业内部审计部门，而是将内审职责与财务管理合二为一，要求财务人员承担内部审计和监控职责。但真正的企业内部审计的目的是发现并预防企业内部的错误和舞弊、提高企业的经营效率、增加企业的价值，以帮助企业更好地实现既定的战略目标，而不仅局限于财务审计，这就要求职业化的内部审计人员应该是一个多面手，不仅要保有其独立性和客观性，还要对企业经营有深刻的认识，具备较高的管理知识、有专业财务、审计业务能力和良好的沟通协调能力，普通企业财务人员无论从客观职能设置还是主管专业能力都是不具备的，其独立性和客观性也无法保证，最终导致监管的缺失。