徐赛赛 刘英 程宇轩

摘 要：本文以科大讯飞为案例研究对象，运用六何分析法，从案例对象（WHO）、异常年份（WHEN）、具体项目（WHERE）、原因（WHY）、盈余管理行为（WHAT）、盈余管理手段（HOW）等六个方面进行思考。从对象到原因，再到数据异常的细节，揭示企业盈余管理行为，识别其盈余管理方法，并针对目前存在的问题给出了三个建议。通过此次研究，希望能够给其他学者提供一套分析研发支出盈余管理行为的具体流程，也为《企业会计准则》的完善和实施提供一些证据和建议，同时促进会计信息客观性与可靠性的提高，减少企业基于调整研发支出会计处理方式等手段以操纵利润的盈余管理行为。

关键词：研发支出;盈余管理;六何分析法

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2021.23.036

0 引言

企业的研发支出应该如何进行会计处理一直是学者广泛讨论的话题。研发支出费用化处理符合会计谨慎性原则，也可以帮助企业抵税，但是会使得企业价值被低估，导致企业对于研发创新活动缺乏积极性。完全资本化处理能够提高企业科技创新积极性，但可能会使得企业过度投资，导致会计信息失真。于是，我国采取了折中的方式，希望能兼顾会计谨慎性原则又能鼓励企业进行研发活动。在2006年，我国颁布了与国际准则趋同的《企业会计准则第6号——无形资产》，规定企业研发支出应采取有条件的资本化这一会计处理方式。采取这种会计处理方式意味着企业研发活动中，研究阶段的支出需全部视作费用，计入当期损益;开发阶段的支出符合资本化条件的部分才能视作资本，不符合条件的同样视作费用，计入当期损益。……