马啸欢

（贵州财经大学会计学院，贵阳550025）

随着我国经济日益市场化，被审计单位关联方占用资金的手段和方式愈加多样化，而审计准则对此仍缺乏全面且清晰的界定，这就加大了审计人员发现并识别出关联方占用资金的难度。关联方占用资金审计的主要审计目标要求识别出关联方交易的真实性、列报披露的完整性以及相关内部控制的有效性，而了解关联方占用资金手段便成为达成其审计目标、降低其检查风险的前提条件。

一、关联方占用资金审计概述

（一）关联方占用资金手段

被审计单位关联方占用资金的常用手段有：①虚构采购业务。被审计单位最常见的关联方占用资金的手段是通过与关联方之间签订虚假的购销合同，将资金以采购方式支付给关联方，而货物并未入库或入库量不完整，以虚构采购业务来满足对关联方资金输送的需求。②第三方过渡。被审计单位可能存在通过将资金过渡给表面上与本企业毫无关联的第三方，再由第三方将资金转移给关联企业［1］。这种方式通过隐匿关联关系来实现去关联化的关联方资金输送，大大增加了关联方占用资金审计的难度。③关联担保。由于被审计单位一般作为母公司或集团公司具备良好的信誉，银行等贷款机构更愿意将资金贷给这类公司，因此被审计单位可能存在向需要筹集资金的关联方提供信用担保行为，以此来借银行之名使得关联方获取大额资金［2］。……