吴 粒, 王 蕾, 林 楠

(东北大学 工商管理学院, 辽宁 沈阳 110169)

内部控制缺陷是企业在设计或执行内部控制系统时,导致内部控制目标无法实现的漏洞与不足[1]。研究表明存在内部控制缺陷的公司权益成本较高、会计信息质量较低,债务融资成本较高、流动资产价值较低[2-3]。近年来,由于企业内部控制缺陷问题导致的舞弊案件频发。博迪《上市公司内部控制白皮书》数据显示,我国2014—2016年分别有62.53%、44.65%、55.65%的上市公司内部控制缺陷未得到有效修复和整改。我国上市公司内部控制缺陷问题形势严峻,内部控制缺陷修复成为理论及实务界密切关注、亟待解决的课题。

当前学术界对内部控制缺陷修复的研究多集中于治理特征层面,主要涉及董事会治理特征(董事会规模、董事会独立性、高管激励等)、股权结构(第一大股东持股比例、机构投资者持股比例等)对内部控制缺陷修复的影响[4-5]。控制论将企业的内部控制体系描述为通过各主体之间(主要为治理层面和管理层面)的信息耦合。内部控制的实质是通过权力的有效利用提高效率,通过权力之间的相互制衡求得资产的安全和企业的可持续发展,是权力的合理配置和有效运用下沉到管理层面、业务层面的结果。因此,仅从治理层面研究内部控制缺陷修复的影响因素,难以获得合理的解释及应有的实践指导作用。

内部审计作为内部控制系统的重要组成部分,内部审计部门承担着内部控制评价、缺陷认定以及缺陷修复追踪的具体职责。……