纪文嘉

（西安微电子技术研究所，陕西 西安 710000）

管理控制是管理者通过获取和使用资源以提高管理效率和增强管理效果，从而实现组织目标的过程。管理者通过一系列控制系统和行为，使组织成员的目标、决策及行为与组织战略保持一致。管理控制系统包含一系列子系统，涉及组织运营所需的各种职能，其中会计学科所关注的一般是以经济利润为导向的财务控制系统，这通常是企业组织中最为重要的控制系统。此外，基于具体业务的需要，企业还存在许多非财务控制系统，如采购控制系统、质量控制系统、信息控制系统、安全保密系统、环保合规系统等等［1-3］。但以往有关财务控制系统和非财务控制系统及工具的研究，很少关注二者之间的内在联系和互动。

具备非财务控制系统的企业，必须有与之相适应的预算计划、绩效评价、报告机制、激励机制等，也就是财务控制系统，才能支持管理工作的有效落地。正所谓“考核什么，就会得到什么”，其他管理控制系统如果与财务控制系统脱节，那么经济后果就无法被准确评价，组织成员也很难积极地对结果负责，从而使得整个企业的战略决策和日常行为难以发挥实质作用。因此，关注财务控制系统与非财务控制系统在企业中的整合具有重要的现实意义。

笔者在2018年从事的一项研究中探索了以环境和企业社会责任为导向的可持续管理控制如何与以财务指标为导向的传统管……