李明 薛书新

【摘 要】 商誉的后续计量方法应该采用减值测试法还是摊销法，学术界对此争论多年。文章针对国际会计准则委员会（IASB）发布的《企业合并——披露、商誉及其减值（讨论稿）》和国际评估准则委员会（IVSC）发布的有关商誉的三篇系列报告中的相关观点，从商誉的本质、商誉的组成部分以及未来现金流量三个视角对商誉的性质进行研究，得出不同于IASB及IVSC的结论：商誉是使用寿命有限的消耗性资产;基于商誉的性质，从商誉减值测试的成本与复杂性、滞后性方面分析了商誉减值框架的局限性，以及滞后性解决方法的局限性;最后对减值测试法和摊销法进行比较，得出结论：相对于减值测试法，摊销法更能以合理的成本，实现对商誉的会计报告目标。

【关键词】 商誉性质; 商誉减值测试; 商誉摊销; 商誉减值框架

【中图分类号】 F230  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）12-0040-05

一、引言

在商誉相关的会计准则制定中，关于商誉摊销和减值测试已争论多年。IASB于2020年3月19日发布了《企业合并——披露、商誉及其减值（讨论稿）》（下文称“讨论稿”）。该稿认为，目前无法以合理的成本显著改善国际会计准则第36号下商誉减值测试的效果。由此，是否重新引入商誉摊销再次引起了会计界的广泛争论。讨论稿中，商誉摊销的支持者和减值测试的支持者各执其词。形成讨论稿最后定论的理事会成员表决中，主张保留仅减值模式的支持者以微弱优势（8■6）取胜。在讨论稿中，对于商誉是否是使用寿命有限的消耗性资产这一问题未能在理事会成员间达成一致。……