牛 巍，吴丽娜

(黑龙江财经学院 会计系，黑龙江 哈尔滨 150028)

互联网带来的便捷性正在加强用户与用户之间的互动，用户的体验不再是对单个产品的使用效果，更多的体现在包含需求不同却相互关联而形成的需求链中。制造型企业将要经历从基于产品的服务向更为高级、更为复杂的服务转型，即基于用户需求链提供服务。这也正符合国家战略规划《中国制造2025》中的思想，《中国制造2025》明确指出，“要加快互联网与制造业深度融合发展，推动商业模式创新和业态创新，促进生产型制造向服务型制造转变”。消费者不再是供应链的最末端，而将成为价值链的源头——主动选择者，生产者生产何种产品要取决于消费者需求，其提供的服务取决于消费者日益多元化的需求。

纵观国内外制造企业，诸如擅长需求管理的苹果、Zara、小米已经针对用户需求链，对其自身的价值创造方式开始改变，这些案例表明企业可以通过需求链管理，注重需求链匹配能力提升，进而提升企业竞争优势。该改变也意味着传统成本管理将越来越不适应现代企业需求，企业需要以顾客需求链为起点，不断提升其需求链匹配能力的同时，寻求控制其成本的改进方法，实现差异化战略成本管理目标。

一、需求导向下形成的需求链

1990年普拉哈拉德和哈默首次提出以客户为中心的核心竞争力，自此企业竞争战略开始由以资产规模为中心向以客户需求为中心转变，如何更好的满足客户需求成为企业发展战略首要考虑问题[1]。表1为企业经营模式发展历程，诠释了企业由过去的以产品为中心的经营模式到以客户为中心的经营模式的转变。

在客户需求导向下，市场形势发生了新变化，即随着消费者需求变化的多样性与个性化，传统的4P理论开始逐渐向4C理论——Customer(顾客)、Cost(成本)、Convenience(便捷)、Communication(沟通)转变。以客户需求为导向，有助于企业通过更好的了解客户需求，促进其产品和服务的改变，提升市场竞争力。考虑顾客感受将更好的切合当今市场需求，实践中也将应用更广。

表1 企业经营模式发展历程

陈昀、贺远琼、周琪[2]认为用户的需求可按关联性特征划分为纵向关联需求和横向关联需求。纵向关联是指基于满足用户核心需求的有形产品所延伸出来的一系列需求，这些需求都是围绕产品自身“形”而展开的。如，某企业以服装制造为主，那么春、夏、秋、冬不同的产品套系，都是为消费者提供的纵向关联需求。横向关联延伸则是围绕消费者行为延伸出的服务，如服装制作企业，为会员提供的时装表演沙龙等活动，则是依托消费者行为需求而产生的横向关联需求。本文认为，无论是纵向关联需要还是横向关联需求，都将形成企业在用户需要导向下的需求链。以某化妆品制造企业而言(如图1所示)，在考虑用户需要后，可以对用户需求划分为纵向的产品使用功能需求，以及横向的用户生活体验需求，进而形成一条完整的用户需求链。

图1 某高档化妆品纵向、横向关联需求

就企业生产的产品而言，满足消费者需求链的基础上实现的各项纵向、横向需求，必定将投入一定的成本，这些需求又有哪些能够以较为合理的成本获得较大的价值？哪些需求的实现付出的成本较大，但价值又不十分理想？这些内容需要企业进行判断，进而提升产品及服务价值的同时，实现企业战略成本控制目标。价值工程的主要目的则是以较低的投入实现必要的功能，因此，企业对基于需求链设计产品功能及服务时，可利用价值工程改进产品及服务的同时，有效的控制成本。

二、价值工程理论

价值工程问世于20世纪50年代，工程师劳伦斯·戴罗斯·麦尔斯于1947年提出运用价值分析(value analysis，简称VA)的方法，在不损失原有产品可靠度的原则下，获得必要的功能所需成本，以达到降低产品成本的目的[3]，美国军工部门后将其命名为价值工程。

价值工程是现代管理科学中的一门重要分支科学，是技术和经济相结合的边缘科学，是科学管理理论与实践有机结合的管理方法，是企业改进和提高产品的功能和质量、降低成本、提高经济效益和开拓市场的最佳途径[4]。价值工程的概念指通过各相关领域的协作，对所研究对象的功能与费用进行系统分析，旨在提高所研究对象价值的思想方法和管理技术[5]。这一理论和方法包含三个基本要素，价值(V)、功能(F)、成本(C)，通过它们之间的联系，在保证产品质量的前提下，改进产品设计结构可以大幅度降低产品成本。

产品功能与成本之间的关系可用公式(1)表示：

价值(V)=成本(F)/功能(C)

(1)

价值工程的核心是功能分析，通过对各项功能进行分析，不断优化和改进不必要功能，使产品的功能趋于合理实用，并确保企业成本投入的合理性和有效性，进而实现价值最大化。

三、价值工程与基于需求链的成本控制关系

公式(1)中的成本并不是一般传统意义上的产品制造成本，而是“生命周期成本”，包含产品从设计到淘汰整个生命周期成本，即设计、开发、制造和非制造成本以及使用后发生的运行、维护、保养等成本。因此，公式(1)下的功能是指产品所负担的使使用对象能够满足某种需求的一种属性，也不仅包括产品满足顾客需求的纵向需求，即使用功能，还应当包括针对用户横向需求所产生的服务职能。本文认为，企业在基于其需求链对产品功能及服务进行设计时，可引入价值工程对其成本进行有效控制。

企业想要以较少的代价实现横向需求与纵向需求，在实施价值工程时需先进性多方位分析，价值工程成本决策的基本步骤如图2所示。在实施价值工程时，首先选定分析对象，并围绕分析对象收集各种资料。由于企业的产品很多，实践中不可能都进行横纵向需求成本分析，应有所选择。例如，可以从产量大的产品中选，可以从畅销品种选择分析对象。分析对象确定后，则应展开深入的市场调查，收集各种资料作为分析研究的依据。例如，产品的横向需求内容、产品纵向需求情况等。对于收集到的各种资料，应进行细致分析，去粗取精，去伪存真，增加分析资料的可靠性。其次，利用功能评价方法进行功能评价。功能评价的基本步骤包括，以功能评价系数为基础，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数。最后，在功能评价的基础上，对过剩纵向、横向需求及不必要的成本进行调整，从而提出新的方案。然后，按新方案进行试验生产，并广泛征求意见，再对新方案的不足予以改进。从而达到通过用户横向、纵向需求，控制企业成本的目的。

图2 价值工程成本决策的基本步骤

四、价值工程在某汽车制造企业成本控制应用研究

1.对象确定

文章选取某大型汽车制造企业的某款SUV-X型车为本次价值工程的研究对象，该款SUV-X型车在市场上报价为52万元。根据企业业务系统建立的数据仓库，运用数据挖掘技术深入分析，可将该款车型的纵向需求细分为使用需求、现代需求。其中，使用需求主要是指购买者日后驾驶汽车时应具备的基本功能，主要包括外形设计(如是否有天窗)、油耗、越野性、安全性(如安全气囊)、风阻、轮胎负荷量。现代需求主要是指为该款车型配置的娱乐设备或利用现代化工具方便车主驾驶等功能，主要包括车载娱乐(如音箱、电子屏幕)、车载导航、盲点检测、停车助手、驾驶助理。横向关联需求则主要包括保养、车友俱乐部、旅游日志分享、旅游路线安排、车主高尔夫球比赛等。

2.需求评价

(1)需求系数的确定

本文采用评分法，对X型车的需求功能重要程度打分，即按照各项需求的重要性打分。打分的基本思路为先对企业业务系统建立的数据仓库中的产品销售数据进行分析，并利用数据挖掘技术确定不同地域客户对产品纵向、横向需求的期望程度，并进行加权平均计算等相关整理，最终构成本项目的需求构成要素得分以及需求重要性系数分析结果，如表2所示。所计算的需求重要性系数越大，则说明该需求越比较重要。如油耗的需求重要性系数为0.0667，车载导航的需要重要性系数为0.0381，说明消费者对油耗的需求要高于对车载导航的需求。在需求重要性系数确定后，便可以计算各需求的成本系数。

表2 X型车需求评分

(2)成本系数的确定

根据本款车型的设计方案，按每台车目前成本42万元计算，实现上述横向、纵向需求的预算成本以及成本系数，如表3所示。其中，各项需求的成本系数为某项需求功能现在的成本除以目前成本合计数，需求成本系数确定后，便可以确定各项需求的价值系数。

表3 X型车需求成本

(3)价值系数的确定

基于表2计算出来的需求重要性系数和基于表3计算出来的需求成本系数，根据价值工程原理V=F/C，得出各项需求的价值系数，如表4所示。

表4 X型车需求价值分析

(4)结果分析

价值系数表示需求与成本之比，如果价值系数等于1或接近1，则说明该需求与为实现该需求所投入的成本相匹配，该需求可不作为进一步研究和优化的对象；若价值系数与1偏离程度较大，说明该需求的实现与成本投入不相匹配，应作为进一步优化和改进的对象。从表4中可以看出，油耗、越野性、轮胎负荷量、保养、车主高尔夫球比赛的需求价值系数接近1，因而不是降低成本及考虑功能是否过剩的主要目标。车载娱乐、车载导航、盲点检测、车友俱乐部、旅游日志分享、旅游路线的安排需求价值系数大于1，说明这些需求功能可能存在功能过剩的情况，可进一步考虑是否需要减少过剩功能以降低成本。内外形设计、安全性、风阻、停车助手、驾驶助理的需求价值系数小于1，则说明与功能相比成本偏高，应作为降低成本的主要目标。那么这些成本应降低到什么程度，才能与功能相匹配就需要通过将产品目标成本按需求评价系数分配给各个功能之后来加以确定。

3.优化和改进措施

根据量化分析出的价值系数，企业项目组按照企业进一步控制成本的要求以及对市场竞争者类似车型报价的衡量，设定该款车型目标成本为36万元，将该车型目标成本按需求评价系数分配给各项需求，然后将原实现需求的成本与目标成本比较，即可确定各需求成本降低的金额。如表5所示，内外形设计目标成本比目前成本低22913.43元。因此，内外形设计应作为重点降低成本的对象，并有针对性地提出优化建议。

(1)成本与其功能相比偏高

结合表4、表5的计算结果分析，内外形设计、安全性、风阻、停车助手、驾驶助理能够进一步降低成本的空间是最大的。

内外形设计、安全性、风阻属于该款SUV的使用功能。通过调查发现，为区别于老款车型，该款新型车在设计时无论是车体的外形设计还是内饰设计都做出了较大的改动。为提高车体运转效率，缩短发动机的暖机时间与降低风阻，新型车设有主动式进气格栅。为使驾驶夜间安全性提高，标配LED光源激光大灯，最远照射距离可达600米，也使车体整体来看科技感与时尚感都更为显著。为了增强车体的运动感官以及增强车的整体安全性，本次车体长宽高分别为5151mm、2000mm、1805mm，轴距为3105mm；同时，功能方向盘的按键操控区域周围加装了液晶设计，同时还配有电动遮阳帘、冷热杯架、电吸门、五区空调、加热方向盘、三排天窗，三排座椅加热、鹿皮顶等内饰功能，这些升级版设计都在一定程度上耗用了更多的成本。因此，建议在保证整体风格和驾驶使用所需的前提下，可以降低标配标准，保留高配车，对有需求的用户可以加价销售。

停车助手、驾驶助理两项现代功能成本降低额的空间较大。通过调查发现，这两项功能是该汽车制造企业试图在汽车市场取得的新突破，认为在未来的自动驾驶时代，人们会对这两项服务需求急剧增加，也正是看中把车主在车上的时间货币化，从而近年来开始对自动驾驶功能投入了大量研发资金。但由于技术上的限制和消费者目前的驾驶习惯，这两项功能虽然开始投入安装、使用，但是没有得到太多的认可，目前仍然是概念性的东西较多。停车助手、驾驶助理功能没有达到消费者的预期，调查发现消费者往往更关注的是车本身的安全性、越野性以及油耗。因此，建议对停车助手、驾驶助理两项功能在满足未来市场抢占的同时，能够适当的降低成本，进而减少整体项目的成本投入。

(2)成本与其功能相比偏低

结合表4、表5的计算结果分析，车载娱乐、车载导航、盲点检测、车友俱乐部、旅游日志分享、旅游路线安排需进一步考虑是否存在功能过剩的情况，如果过剩则可降低过剩功能来进一步降低成本。

车友俱乐部价值系数1.3992、旅游路线安排价值系数2.9622、旅游日志分享价值系数2.9799、盲点检查价值系数3.2825，只要功能不存在过剩，即可维持现状。通过调查发现，盲点检查功能能够在变道、雨天及夜间驾驶时极大保证驾驶员的安全性，因此，该功能目前不存在功能过剩的情况。而车友俱乐部及旅游日志分享、旅游路线安排正是该款新型车为车主提供的横向关联需求的极大保证，目前也不存在功能过剩的情况，因此，可以不考虑通过降低功能降低成本，建议可以维持现有设计生产方案。

车载娱乐价值系数3.7126、车载导航价值系数4.5714。通过调查发现，汽车制造商为了增强车体的娱乐性，所配备的音箱较为高档，为提高驾驶便捷性配有车主导航，但由于当下驾驶者更愿意使用手机导航，车载导航对于消费者而言不属于必需品。因此，车载娱乐与车载导航虽然目标成本高于实际成本，但是也同样存在功能过剩的情况，可以考虑减少过剩功能以降低成本。

五、结论

制造企业成本控制的好坏直接影响企业的最终经济效益。虽然越来越多的制造企业意识到成本控制的重要性，也不断尝试新的成本控制方法，但是往往存在片面性，没有能够将成本控制与用户需求结合起来。本论文提出在产品目标成本已定的情况下，通过需求功能评价，将产品目标成本按需求评价系数分配给各个需求功能，然后与各需求功能的目前成本比较，确定各需求功能成本降低数额，进而有针对性的对成本进行优化与控制，以达到节约产品成本、提升产品价值的目的。