吴倩倩 李丽

摘 要：对重污染企业环境会计信息披露过程存在的问题进行分析，发现目前主要存在披露内容和方式简单、企业自主披露随意性强和相关人员环保意识淡薄等问题。基于此，提出健全披露体系、建立相关部门审计监督、提高相关人员的主观能动性建议。

关键词：环境会计 信息披露 重污染企业

近年来，我国环境问题越来越严重，日益加重的环境污染严重威胁人民的健康、财产安全，也不可逆转地破坏了生态平衡，环境问题已成为社会各界关心的核心内容[1，2，3]。党的十八大提出了新时代统筹推进“五位一体”的总体战略目标，其中生态文明建设将社会对环境问题的关注提到了新的高度。重污染企业给生态环境带来了空气污染、臭氧层破坏、土地面积减少等消极影响。针对上述问题，环境会计信息的披露是行之有效的方法之一，该方法在经济发展与环境保护之间起到纽带作用，重污染企业只要充分、真实、全面的披露环境会计信息，把环境会计信息尽可能量化，并将其纳入企业的战略规划和会计核算中，就可以最大限度的减少对生态环境的负面影响[4]。然而，传统的会计没有对环境会计进行确认、计量、报告，整个会计核算体系中也没有包括环境支出和收益。因此，环境信息并没有被充分的利用，导致企业对环境会计信息的披露程度很低。

环境信息的披露不仅不会影响企业的发展，而且可以提高人们的环保意识，还对生态的可持续发展起着举足轻重的作用。因此，健全会计信息披露的制度体系迫在眉睫。目前，国内外学者均重视环境会计信息披露的研究与应用。Yan Qiu，Amama Shaukat，Rajesh Tharyan[5]发现企业的盈利能力与环境会计信息披露不存在关系，但是企业以前年度盈利越大，当年更愿意披露环境信息;Norhasimah Md Nor[6]认为企业愿意披露环境信息的主要原因是为了增强在社会中的地位，创立良好的企业形象;Isabel[7]等人在研究西班牙的公司过程中，发现政府政策的制定可以加强企业对环境信息的披露。与西方国家相比，我国环境会计研究还处于基础阶段，发展较慢。郭晓梅[8]认为环境会计信息披露的本质是企业为了树立良好的声誉，维护利益相关者的利益，使企业更快更好的发展;万寿义[9]认为公司经营业绩越好、规模越大的公司更愿意披露环境信息;钱伟[10]通过案例分析、内容分析和比较分析等方法对某煤炭企业环境会计信息披露问题进行了探究。

本文通过文献综述分析了现阶段重污染企业信息披露存在的问题，对其原因进行了分析，并提出针对性处置措施。本文可引起企业更加重视环境信息披露问题，为其环境会计信息披露提供指导及参考。

一、环境会计信息披露存在的问题

环境会计是运用传统会计的理论和方法，赋予自然资源一定的价值，并确认、计量和报告企业的环境资产、负债等事项，可客观反映环境问题对企业价值产生的影响[11]，为政府、投资者等提供一定参考价值。目前主要存在的问题如下：

（一）披露内容和方式简单

我国对于环境会计信息披露没有统一的标准，不同的企业披露的方式存在差异：有的企业在董事会报告中披露;有的在附注中说明一下;有的与年度财务报告一起披露;少数企业在重要事项中披露;大部分企业没有独立的环境报告。对于相同的披露内容，一些企业将其纳入财务形式，另一些企业纳入非财务形式，非财务形式一般以文字形式披露，不能以货币量化这些信息，这使得企业所披露的环境信息无法反映环境会计信息的真实性，更无法在企业之间形成对比[12]。另外，一些企业更喜欢披露积极的信息，就像我们所说的“报喜不报忧，消极信息披露较少甚至不披露，披露的信息一般仅能影响企业的股价和形象[13]。

（二）企业自主披露随意性强

目前，重污染企业缺乏外部审计的监督，对环境会计信息披露的内容随意性强，没有针对性。第一，大部分会计师事务所只是针对企业的财务内容出具审计意见，而对于环境会计信息披露方面没有做出具体的要求。一些重污染企业为了追求利润最大化，可能没有经过会计师事务所的审计，就披露了相关的环境会计信息，导致环境信息披露数量多，质量差[14]。第二，国家关于环境会计信息披露的政策过于笼统，没有制定详细的重污染企业规范制度，而且也没有独立的环境会计信息机构，导致重污染企业可能为了追求更高的利润，故意隱瞒或者虚假披露部分环境信息，其可靠性和真实性有待证实。

（三）相关人员环保意识淡薄

近几年，为了缓解就业压力，我国各类院校为社会输送了许多的会计专业的应届生，但是能力强、素质高的人才却很少。而且大部分人只是了解会计的理论知识，从事的是传统的会计业务方面的工作，对环境会计了解的微乎其微，甚至有些企业为了缩减成本，没有对会计人员进行相关的培训，间接导致会计人员缺乏对环境、可持续发展、绿色技术创新等相关知识的掌握，最终导致环境信息披露很难在重污染企业得到有效的实施[15]。另外，企业的目标是追求自身利益最大化，一些管理者没有将生态环境纳入企业的战略规划内，以牺牲环境为代价来创造利益，不重视政府制定的相关政策，以至于对环境造成了很大的污染。

二、环境会计信息披露的成因

（一）披露体系不完善

目前我国重污染企业环境会计信息披露体系不完善主要有两个原因：一方面是我国近几年才着手研究企业发展与环境会计之间的联系，研究时间短，没有对环境会计中的重点和难点界定统一的标准，无据可依。理论的欠缺也阻碍了企业关于环境会计信息的披露，导致不能规范环境会计的计量与确认，这也表明了企业并不能用单一的货币来衡量环境会计信息的披露情况。另一方面是相关的法律法规没有对重污染企业披露的方式和内容做出明确的要求，一般企业选择定性的披露环境信息，内容简单、实用性差，而且政府发布的法律法规都是针对一些特定的企业，并没有从重污染企业的角度制定相关的法律法规要求。

（二）环境会计缺乏审计监督

重污染企业缺乏外部审计的监督，使得企业更倾向于披露正面的环境信息，塑造良好的企业形象，最终也不利于健全环境会计信息体系[16]。第一，会计师事务所在有限的时间内对财务报表出具审计意见，很容易忽略“重要事项”和“财务报表附注中”关于环境信息的文字描述，再加上CPA专业技能和综合素质的影响，并不能保证环境会计信息披露的真实性、及时性、完整性、有效性。第二，近几年我国才重视重污染企业对环境信息的披露，倡导保护生态环境，提高人民的环保意识，但国家对于环境会计信息的披露也没有建立完整的体系和统一的标准，无法建立独立的环境会计信息机构来监督企业披露的内容。

（三）相关人员缺乏主观能动性

首先，管理层为了追求短期利润最大化，只考虑了环境会计信息披露的暂时成本，忽视了环境会计信息披露带来的潜在利益，但从长期来看，其收益可能远远大于成本;其次，有些企业为了形象和声誉或者是迫于政府的压力，选择性的披露环境会计信息，但也只是补充性的说明，忽略负面信息，比如只说明对环保的投入金额，对于违规、处罚、或有负债只字未提[17];最后，会计人员缺乏环境保护意识，对于绿色会计的计量与确认的操作还不够熟练，后续的培训也不健全。因此，一定要加强后续的培训工作，提高人员的环保意识，加强环境会计信息披露，各部门加大监督力度，宣传环境会计信息披露的重要性。

三、解决环境会计信息披露问题的对策

（一）健全披露体系

随着环境信息的多元化和复杂性，政府部门的积极配合对于企业环境信息的披露发挥着重要作用。第一，政府应该颁布相关的法律法规，建立完善的政策法律体系[18]，加强关于环境信息披露方面的理论指导，尽可能避免重污染企业环境信息披露出现水平低、质量差的现象。第二，大部分重污染企业自主披露环境信息能力很弱，披露内容避重就轻，国家不仅要实行强制与自愿相结合的环境信息披露方式[19]，倡导重污染企业出具独立的环境报告，有利于利益相关者做出理性的决策，还要制定统一的环境会计信息披露标准，给予重污染行业相应的指导，促进环境会计信息披露的发展。

（二）建立相关部门审计监督

审计是环境会计信息真实披露的保障，主要责任是监督企业环境履行的情况，政府部门根据重污染企业的发展制定严格的审计披露制度，加强对审计人员专业化的培训，以便于审计人员对审计工作有深入地了解和认识，将审计的功能充分发挥出来。一些发达国家，不仅要求企业将环境报告披露出来，而且要求独立第三方审计机构出具相关的环境信息披露的报告[20]，因此，完善的外部审计制度提高了重污染企业环境信息披露的真实性和可靠性。此外，国家统一环境信息披露要求，完善相关政策，建立第三方独立的环境信息监督机构，增加环境会计信息的透明度。最后，各部门加强监管的力度，如证监会、环保局定期和不定期的检查企业关于环境信息的披露，各媒体曝光重污染企业刻意隐瞒环境信息的披露等内容。

（三）提高相关人员的主观能动性

首先，企业管理层在追求利益时，完善内部控制制度，全局掌握企业的可持续发展，加大环保投资，优先绿色发展，承担社会责任，充分认识到环境信息披露的重要性;其次，提高各利益相关者对环境会计信息披露的要求，这样企业为了筹集到进一步发展所需要的资金，更愿意主动披露环境会计信息;再次，提高会计人员的道德素质和专业水平，鼓励他们参与环境会计的学习与讨论，加强后续的培训工作[21];最后，证监会加大监督力度，社会媒体在环境信息披露方面加大宣传力度，政府出台相关监管制度[22]，制定合适的奖惩制度，提高对重污染企业环境会计信息披露的意识。

本文对重污染企业环境会计信息披露的问题进行了分析，发现目前主要存在披露内容和方式简单、企业自主披露随意性强、相关人员环保意识淡薄等问题。基于此，提出通过健全披露体系、建立相关部门审计监督、提高相关人员的主观能动性等途径进行优化和改革，增加环境会计信息披露的真实性、透明性、及时性、可靠性，为促进重污染企业实现可持续发展提供一些参考依据。

参考文献：

[1]王敏，黄滢中国的环境污染与经济增长[J].经济学（季刊），2015（02）

[2]陈思言煤炭企业环境会计信息披露评价体系構建研究[D].云南财经大学，2020

[3]杨帆我国石油行业上市公司环境会计信息披露问题研究[D].长春工业大学，2020

[4]罗群，张德荣重污染行业上市公司环境会计信息披露问题研究——以湖南省为例[J].财会通讯，2017（25）

[5]Yan Qiu，Amama Shaukat，Rajesh TharyanEnvironmental and social disclosures： Link with corporate financial performance[J].The British Accounting Review，2016（01）

[6] Nor N M， Bahari N A S，Adnan N A，et al The Effects of Environmental Disclosure on Financial Performance inMalaysia[J]. Procedia Economics and Finance，2016（35）

[7]Isabel-María G，José-Valeriano F，Luis RDeterminants of Corporate Social Disclosure in Spanish Local Governments [J]. Journal of Cleaner Production，2013，（39）

[8]郭晓梅，洪华生西方环境会计学发展综述[J].世界环境，2002（02）

[9]万寿义，刘威，李笑雪企业社会责任会计信息披露的影响因素研究——基于我国沪市A股的实证检验[J].会计之友，2013（21）

[10]钱伟M煤炭企业环境会计信息披露问题探究[D].青岛科技大学，2019

[11]臧玉美从會计规范的角度分析会计自觉[J].中国证券期货，2012（11）

[12]熊文锦上市公司环境会计信息披露问题研究——以造纸业为例[J].中国经贸导刊（中），2020（11）

[13]赵海燕等钢铁行业环境信息披露的实证研究——基于上市企业面板数据[J].财会通讯，2018（31）

[14]陈碧君重污染企业环境会计信息披露问题研究[J].财会学习，2019（30）

[15]刘珂君企业环境会计信息披露问题探析[J].广西质量监督导报，2019（02）

[16]羊金桃，熊学华上市公司环境会计信息披露问题与对策[J].合作经济与科技，2020（22）

[17]包华瑜等山西煤炭业环境会计信息披露问题研究[J]. 绿色财会，2019（07）

[18]徐燕玲上市公司环境会计信息披露存在的问题及解决对策[J].当代农机，2019（06）

[19]聂建平重污染上市公司环境会计信息披露研究——基于低碳经济背景[J].会计之友，2018（05）

[20]王扣林，赵海侠内部控制对环境会计信息披露的影响探讨——以造纸企业为例[J].现代企业，2018（10）

[21]迟婷，刘维忠行业上市公司环境会计信息披露问题[J].合作经济与科技，2020（06）

[22]刘翠英等上市公司环境会计信息披露调查及经济后果分析——以重污染行业为例[J].财会通讯，2018（25）

（吴倩倩、李丽，延安大学经济与管理学院）