严文龙，陈宋生，曹圆圆

(1.西南财经大学 保险学院，四川 成都 611130；2.北京理工大学 管理与经济学院，北京 100081；3.北京石油化工学院 经济管理学院，北京 102617)

一、引言

现有研究表明客户更换会计师事务所(以下简称“事务所”)可能出于声誉考虑，从“非四大”更换为“四大”事务所；也可能为方便盈余管理，选择地理位置与自身邻近的低质量事务所[1-2]，其隐含假定是事务所只能被动接受选择。实务中，客户与事务所都可能出于各自动机选择交易对象，两者的互选未必一致，进而审计交易存在不确定性，客户更换事务所也受不确定性影响。以獐子岛“扇贝跑路”前后客户(獐子岛集团有限公司)更换事务所为例，2018年中国证监会认定其2017年财务造假后，公司更换原发布标准审计意见的大华会计师事务所，大华所2018年底发布保留意见后，客户更换事务所为亚太(集团)会计师事务所，亚太所仍然发布保留意见。当大华所从追求更高的审计收费转而追求降低审计风险时，大华所与獐子岛交易动机不一致，交易不确定性增加(1)对比海产类上市公司(獐子岛、东方海洋、好当家)审计费用，我们发现在2013—2016年间，三家均被出具标准审计意见，但平均每万元资产审计费用为2.557元、1.495元、1.730元。其中大华所承接了獐子岛2013—2018年审计业务，获得的收益最大。。现有研究主要从客户占主导地位的事务所或客户的套利动机出发，而未考虑两者动机不一致时交易的不确定性对客户更换事务所的影响。审计收费是客户与事务所双方不完全信息博弈的结果，从这一视角出发，更能反映与分析客户更换事务所的不确定性影响。……