摘 要：随着中国特色社会主义市场经济的快速健康发展，企业数量和经营规模也在逐步不断扩大、经营中的业务数量也在不断增多，审计对象发生很大变化，审计范围也随着扩大，这与我国现有审计业务人员的不足形成矛盾。在日常的财务审计工作和管理实务中，审计师常常需要对所有的日常财务管理、经济业务和其他日常会计中的经济业务仔细详查，这就需要我们同时花费大量的财力和精力以及大量人力、物力，成本很高，费用难以支持，所以在实践中审计人员往往会使用抽样技术。文章论述了属性抽样法在审计实践中的应用，并对其应用进行了一些探讨。

关键词：属性抽样法 审计实务 运用

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2021）10-122-02

社會主义市场经济体制极大地推动了我国经济的发展与社会生产力的进步。企业规模和数量不断扩大和增多，经济业务日益丰富，项目多样化，财务会计日趋复杂;随着国家财政实力的增强，财政资金的使用和支出范围也在扩大，审计对象和范围也随着变化和扩大，但这也与当前审计人员的短缺相矛盾。在日常的审计工作实践中，审计师们需要花费大量的时间、人力和物力，对所有的经济活动以及会计记录等资料进行详细调查，成本非常高，难以支持。因此，在实践中，审计人员经常使用统计抽样的方法来获取审计所需的样本。审计抽样以现代经济统计学中的数理和概率论基础原理作为研究依据，科学地确定抽样的规模，以抽样检查方式代替综合抽样，以大大提高审计工作的效率，保证审计工作的质量，节约审计费用和成本。

一、属性抽样法中样本量的确定

（一）内部控制制度的评价

审计抽样技术的应用必须以被审计单位内部控制的测试和评价为基础。经过长时间的尝试和实施，审计工作者逐渐意识到了企业财务资产管理的安全性、会计信息数据传递的正确性以及可能发生违规或者错弊的原因有多少，与审计实务所需的审计证据、审计样本、审计方法、审计程序和审计风险与企业内部控制密切相关。如果内部风险控制薄弱，企业内部存在重大的缺陷，资产损失可能会更大，各种舞弊和技术失误的概率也可能更高，会计数据的准确性会更低，审计实践中需要的审计证据、审计样本和审计风险也会更多。如果一个企业内部风险管理控制健全有效，抽样审计的具体代表性就更强，基于这一点的整体评估就更加富有把握;相反，抽样审计结果的精度和准确率会大大减少。因此，我们首先应该进一步强调审计评价企业内部风险管理的新思路，根据评估结果来合理地确定其审计抽样的适宜范围、重点和研究方法，并将其广泛地运用到财务报表的审计当中。因为健全的内部风险管理控制措施可以彻底消除各种偶然性的因素对于财务信息的干扰，及时地预防和纠正发现舞弊或者财务信息上的失真，使各类经营活动的形成与发生及其财务信息的产生与处理都建立在一个可靠的基础上，从而给抽样审计技术在整个过程中的应用提供了条件，保证抽样的样本质量对于整体的代表性。因此，做好内部风险管理控制体系的评估，并在此基础上进行了抽样审计，既是审计工作的重点，又是审计工作的难点。

（二）确定并公布相关审计抽样参数

1.评价企业内部控制制度后，确定审计实践中需要的样本数量。审计的个体风险转移是客观地必然存在，不以被视为审计者的个体意志活动作为风险转移。在需要确定被确认审计工作风险中的固有检验工作风险时，可用这个计算公式对其进行风险计算：dr=ar/（ir×cr），即检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）

2.当总体数量较大时，样本量也可以用公式计算。样本量确定的计算公式如下：

n=[t×t×p×（1-p）]÷[△×△]，式中：n-样本单位数，t-概率度，p-预计差错率，△-精确度。

案例分析：为了准确测定某公司一工厂的资金存货使用管理控制制度体系实施运行情况，审计管理部门的工作人员对某公司一家大型工厂2017年上半年5000笔流动资金的使用存货和处理收发邮件业务的存货情况分别进行了年度审计。根据上半年度的财务审计工作报告所分析确定的全年预计查错率大约为3%，可靠性远远高于95%，准确度在全年±2%左右。根据这个公式我们可以得到确定的每个样本量分别可以是：n=[t×t×p×（1-p）]÷[△×△]。

n=（1.96×1.96×3%×97%）÷（2%×2%）=280

在我们选择了280家企业后，我们对其差错率进行了检验，假设当前有8家企业不能够符合内部控制管理体系的要求，那么样本的差错率=（8÷280）×100%=2.86%。由于样本的差错率（2.86%）远远小于预期的差错率（3%），因此，整个样本的差错率分别控制在1%和5%之间。审核的结论是：在95%的质量保证下，5000份材料的实际收发和差错率不低于5%，说明了工厂内部控制制度健全有效。

如果选取280项业务进行检查，发现样本中有18项不符合内控制度的要求，则检测样本差错率=（18÷280）×100%=6.37%。显然，样本的差错率（6.37%）远远大于预期的差错率（3%），并超出了1%和5%的总体差错率。说明样本量较少，需要重新选择样本量，用6.37%代替估计差错率，然后用公式：n=（1.96×1.96×6.37%×93.63%）÷（2%×2%）=537来审核这537项业务。

由于审计实践中缺乏审计抽样的经验，虽然已经形成了一些经验数据，但还没有形成体系，类似上述公式中参数和系数的确定还需要进一步完善。

二、属性抽样法在审计实务中的运用

样本个体数量的确定和计算仅仅是为了解决“抽多少样本量”的问题，而要真正产生恰当的样本，关键就在于“如何抽样本量”的问题。在统计分析抽样时的情况下，属性抽样法在审计实务中主要会运用“随机数表法”“分层抽样法”来抽取所需样本量。

（一）随机数表抽样在审计实务中的运用

审计抽样方法的应用使得审计人员没有必要对所有经济业务进行全面审查。只要恰当地应用审计抽样技术，就可以通过检查局部样本来推断总体特征。用随机数表抽样是审计实践中常用的方法。随机数表是用0到9的数字来构造。每个数字在图表上所显示出来的次数都大致相同，出现的顺序也是按照随机原理排列的。如下图所示：（部分随机数表）

上图所列数字均为五位数字，可以不限于五位，也可以是两位、三位或四位。使用这种方法的顺序是先将抽查样本的全部个体按顺序编号，再运用随机数表抽取样本，抽取样本时，必须说明用表的方法，即从哪一栏、哪一行开始，使用的是哪几位数。

举个列子来说，审计人员对某企业的记账凭证进行审查，审计人员首先对这记账凭证进行编号，假设是1000张凭证，抽查10%，即从0001号到1000号的记账凭证抽取100张。选择数字时，可以从表的任何地方开始，假设从表中第五行开始，从左至右选择，用表中五位数的后三位，即可选出856、940、165、414、413、231、509、489、459、983十个数字，用如此方法抽满100个数字即可。

（二）分层抽样在审计实务中的运用

分层抽样是将整个单元按其属性特征划分成若干类型或层，然后从类型或层中随机选取样本单元。特点是：由于分类分层，各类单元之间的共性增加，易于抽取有代表性的调查样本。

1.分层衡量标准：（1）用于对待进行分析评价研究的主要数据变量或与其有关的次要变量数据来分层作为分析评价研究分层的主要标准。（2）为了确保各层内部的整体同质性相比较高，各个整体层之间的异质性较高，整体内部的分层变量可以凸显为多个整体层级过程中的一种内部变量。（3）将比较明显的整体分层内部变量凸显视为一个整体分层的内部变量。

2.分层抽样：（1）按一定的比例分层抽样：根据各种类型或各级单位数占每个单位总数的一定比例来提取一个子样品的抽取方法。（2）非比例分层抽样：有的层次在整个总体中的比例太小，其样品数量就可能会非常低，这个阶段使用这种抽样方法主要目的是为了对不同的层次之间进行特殊性的研究和相互比较。

举个例子来说，检查某企业第2季度销售情况的真实性问题。审计业务人员把公司销售的会计凭证按其销售金额的相对大小进行划分可列为三组，第一组的凭证金额相对较大，第二至三组的凭证金额一般相对于中等，第三组的凭证金额一般相对于小。运用了分层抽样的计算方法，第二层一组系统作为第一个抽查层次，该每一个抽查层次全部经过分层抽查;第二层的组被系统称为第二个抽查层次，该抽查阶段的整个数据库系统可以通过随机的函数表示的方式对其进行分层抽取;第三组被系统称为第三个层次维度。在这个应用层次上，可以优先考虑直接采用系统抽样的一种方式举例来分析提取本文。

三、实现审计属性抽样法的若干建议

（一）提高审计人员对抽样技术的运用水平

审计机关可以定期对审计人员数理统计理论和审计抽样技术进行培训和组织学习，经常召开审计业务研讨会，交流审计实践中审计抽样技术和方法运用的经验与教训。在此基础上，总结典型案例，制定审计抽样的具体操作方法，以指导今后的审计工作，从而控制审计抽样的风险。

（二）重视审计抽样技术的研究

审计抽样技术是企业进行统计和审核实践工作的必然产物，审计实践也会随着整个企业的各项经营活动和外部条件的改变而进一步发展。审计科学和技术创新就是一种适应于审计工作实践的创新。风险管理和审计的问题出现，意味着检验量表中要素和关键点都发生了改变;目前，抽样的风险不再仅仅包括诚信度的缺失和虚假拒绝等风险;内部控制性风险评估的涉及面正在增加，這些改变会直接影响到审计中抽样的因素和参考标准。现在正值到审计工作抽样的初始阶段。虽然公司开发的非现场系统包含了简单易行的审计操作，但不仅仅包括对参数和系统进行设置，因此，与真实的统计抽样仍有差距。因此，审计抽样技术的开发和研究工作就需要引起更多关注与重视。

（三）注意同计算机辅助审计技术的结合，确保审计抽样技术查出的问题数据准确

在审计抽样技术的应用中，如果审计人员在样本中发现了一些违法违规的线索，如何利用适当的技术手段将其延伸到整个审计对象，最终得到此类问题的总量在总体中的金额大小，成为制约审计抽样技术应用的瓶颈。被审计单位普遍采用会计电算化，会计数据以电子数据的形式存储。审计抽样技术和计算机辅助技术的结合已经成为解决这一问题的可行方法。如果审计人员在样本中发现某种违纪违规行为，可以通过总结此类问题的典型特征，确定合适的查询条件，利用AO、Access等软件的查询汇总功能，找出审计对象中此类问题在审计对象中的金额大小，从而保证抽样审计技术发现的问题数量准确。

参考文献：

[1] 陈建松.审计基础与实[M].高等教育出版社，2017.

[2] 吴琮.审计学[M].中国人民大学出版社，2013.

[3] 李国文.赵伟.抽样方法在企业内部工程审计中的应用[J].常熟理工学院学报，2015（01）：29.

[4] 武国.翟艳敏.审计抽样技术在实践中的应用[J].工业审计与会计，2007（06）：34.

[5] 刘喜.变量抽样方法在审计实务中的运用[J]财会通讯（综合版），2006（04）52-53.

（作者单位：汕头职业技术学院经济管理系 广东汕头 515078）

[作者简介：梁琳，汕头职业技术学院经济管理系讲师，硕士，研究方向：审计理论与实务。]

（责编：贾伟）