扈芸乾

（南京邮电大学管理学院，江苏南京 210003）

一、引言

并购作为激烈市场竞争下一种提高竞争力使利益最大化的手段，越来越受到企业的青睐。尤其对于上市公司，在我国大力发展市场经济的浪潮下，财务更加透明化，法律监管也愈加严格，因而并购也愈受欢迎。但在众多并购重组事件中，由于对被购买方未来业绩的估计极具不确定性，业绩承诺作为一种新型风险管理工具便得到广泛应用。业绩承诺是指被购买企业对标的资产做出评估预测，若承诺期未到达约定利润，则向投资人进行补偿的一种调整机制。近几年来，业绩承诺补偿已成为有效并购的一种普遍手段，但实际对其进行会计处理时仍存在部分争议，会计准则制定方面也还需要完善。希望本文的研究能够减少会计处理中的主观性，提高会计人员应对能力，强化有关部门监管能力。

二、并购业绩补偿会计处理综述

（一）或有对价会计处理

根据会计准则规定和实务处理，业绩承诺补偿可划分两种认定形式：或有资产、或有对价。实务处理中，绝大多数企业，在购买日不进行确认，后续计量不考虑公允价值变动，对并购后的商誉没有计提减值准备，只有在收到业绩承诺补偿款时,才会进行会计处理，这种处理方式是将其看作或有资产；而按照我国的会计准则，业绩承诺应认定为或有对价,但是其会计对象基本分类以及取得补偿款后续应做出怎样处理,还有待完善。……