赵团结 （教授） 刘敬波 张瀚文

（1 武汉晴川学院 湖北武汉 430204 2 五冶集团上海有限公司 上海 201901 3郑州科技学院 河南郑州 450005）

对于企业而言，产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。如何有效核算产品的盈利状况及其对企业的贡献是一个非常重要的问题。《企业产品成本核算制度（试行）》规定，产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。该定义虽然对于会计核算有具体的指导意义，但无法从企业全局视野管理广义的成本。仅仅用产品毛利来衡量产品盈利状况远远解决不了与之相关的诸多管理问题：产品收入及其成本的确认、计量是否准确？产品成本如何有效指导产品定价？在绩效考核时，如何有效界定因成本分摊不科学不准确引发的部门间的争议？企业的公共资源是否应该分摊至产品中？如何在产品间配置企业有限的资源？这些问题既体现出企业战略及商业模式所关注的重点问题，也反映出传统的会计核算存在的弊端。因此，有必要从管理会计的视角来审视上述问题并试图找出解决方案。

一、相关规定及文献

产品盈利能力分析的概念，常见于财务报表分析教材，一般用产品收入减去产品成本得出的产品毛利来判断其对企业的贡献。现行财务报告的分部报告也沿用了这一分析思路，财务报告使用者通过阅读企业披露的产品盈利状况及其对竞争对手同类产品的分析来识别企业的竞争优势，这就是当前大家对产品盈利的通常认识。……