[摘 要]债务重组准则在1998年首次颁布之后，已经经历了2001年、2006年和2019年三次修订。文章首先对比分析了各版本债务重组准则下债务重组损益的确认金额与归属科目，其次对各版本债务重组准则的区别与联系进行讨论，最后对新债务重组准则进行了评析。

[关键词]债务重组;会计准则;重组损益

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.138

1 前言

2019年5月16日，财政部发布了修订后的《企业会计准则第12号——债务重组》。新债务重组准则多处谈及“当期损益”，然而具体记入什么损益科目目前尚未有准则应用指南和官方解答。我国在1998年首次颁布债务重组准则之后，已经经历了2001年、2006年和2019年三次修订。下文将对比分析各版本债务重组准则的定义、债务重组损益的确认金额与归属科目。

2 1998年版债务重组准则

1998年版债务重组准则（财会字〔1998〕24号），参照了美国公认会计原则和国际会计准制定，在我国会计准则体系中首次引入了公允价值概念，并要求债权人和债务人将债务重组损益分别确认为“营业外收入”和 “营业外支出”，具体规定如表1所示。由于当时公允价值的估值环境和估价技术不够成熟，上市公司纷纷利用债务重组手段实施利润操纵（扭亏为盈或ST摘帽），财政部于2001年1月颁布了修订的债务重组准则。

3 2001年版债务重组准则

2001年版债务重组准则（财会字〔2001〕7号）不再允许债务人将债务重组利得记入“营业外收入”，也限制了公允价值的使用。该版准则要求债务人按账面价值终止确认偿债资产，并将利得记入“资本公积”，将损失记入“营业外支出”，具体规定如表2所示。……