王燕丽（西京学院）

■引言

政府审计是否已经全覆盖？政府审计能否实现全覆盖？政府审计如何做到全覆盖？这些广泛谈论的问题自从审计理论形成至今从未停止过。审计人员提供审计服务，而范围的界定确是一直以来未曾彻底解决的问题，这一点著名审计学家莫茨和夏拉夫在1961年就曾提出过。最根本的原因是审计范围的边界持续在扩大，进而审计人员的审计职责也在不断增加。近年来，随着我国政府审计在国家治理中发挥的作用不断增强，党和国家反腐败力度不断加大，政府审计全覆盖又成为热门话题。从2014 年党对审计全覆盖提出总体要求到2018 年提出“构建统一高效审计监督体系，实现全覆盖”的结构改革决定。审计全覆盖是我国新时代下审计发展的必然选择。

■政府审计全覆盖的含义

审计全覆盖讨论的就是政府审计的覆盖范围，审计范围是一个涵盖面十分广泛的概念。审计范围是指审计的工作范围，而政府审计的全面覆盖是从事审计工作的人员为实现统一的审计目标，再结合自身工作经验与审计准则的积累，最终进行审计职业断定，此外，在审计工作时还需考虑所有因素相加造成的影响最后形成的结果。理论界对政府审计全覆盖的定义有诸多见解，也是因为考虑到审计范围的构成要素，而审计范围的构成要素又不尽相同。

政府审计全覆盖离不开政府权力的全面执行，审计贯穿权力的全过程。一方面是政府审计的开展环节，预算审计可以在计划审计程序时开展，再有财务审计可以在执行环节开展，此外绩效审计可以在最终的评价环节展开。……