张莹莹

（内蒙古赤峰市林西县医院，内蒙古 赤峰 025250）

引言

随着医疗卫生体制改革的持续推进，促进粗放式管理模式向精细化绩效管理综合体系发展是顺应时代发展和医疗卫生体制改革需求的必然结果。绩效管理和成本核算是现代医院进行经济管理的根据，尤其是公立医院，为实现公益性的职能定位，应当不断强化绩效管理，构建并完善成本核算综合体系，优化资源配置，提高医院综合竞争力[1]。成本核算下绩效管理综合体系的构建与完善作为医院现代化经济管理体系的基础手段，是促进医院可持续发展的重要工具和体现。

一、公立医院绩效管理和成本核算综合体系的内涵

1.成本核算

成本核算是指以会计核算原始数据为基础，根据成本控制对象对各项目、工作的成本与费用进行归集、分配，并根据成本核算概论和方法，逐级分摊各层级项目的成本，最终实现成本核算和财务核算并轨，确保成本核算和财务核算结果一致的科学方法。

2.绩效管理

绩效管理是指医院管理者为实现医院发展战略目标，提升员工职业能力、改善工作业绩而进行的系统性管理活动和手段。绩效管理包含绩效规划、评估、反馈和改进等过程，是在医院实现绩效目标过程中对战略目标进行分解和各个要素进行管控的过程，是一种激励员工绩效业绩持续改进，最终实现医院统一战略目标的评价、考核管理活动。

二、医院绩效管理与成本核算体系构建的意义

医疗机构收入由过去的药品收入、医疗收入和财政补助三大来源构成，转变为取消药品加成后，医院收入仅剩财政补助和医疗收入两个来源，且医保机构对医院实行的医疗费用控制愈加严格，在一定程度上增加了医院压力。构建科学的成本核算和绩效考核体系能够开源节流，从自身成本开支角度出发，降低经营风险，提高医院综合实力和竞争力[2-3]。此外，通过绩效考核开展成本核算，可促进医院医疗资源的重组，达到优化资源配置的目的，充分发挥医院人力、物力资源优势，调动医院内部隐性价值，为医院创造更大的经济效益。

三、医院建立绩效管理和成本核算体系的原则

在构建绩效管理和成本核算体系的过程中，要遵循实现效益，提高医院对自身资源、资金的把控能力的原则。设计并构建贴合医院发展战略方向的绩效管理体系和成本核算体系，为医院的绩效管理工作提供更丰富的信息资源[4]。以经济视角为战略思维，根据综合体系建立原则和目的，分析在成本核算下的绩效管理综合体系的考评依据、关系条件，采取有效的管理措施，可使医院在不断变化的外界环境和潜在的风险中，实现战略目标。

四、绩效管理和成本核算体系的设计

建立成本核算下的绩效管理体系，是为了实现对医院运营成本、收入以及分配的最优化，其实质是一种为了优化资源管理而设立的具有管理职能的医院发展配套体系。该体系的设计和建立要沿着系统分析的思路，在成本核算的基础框架上建立绩效管理体系，体系内容包括涵盖了制度、组织、评价体系，评价体系又细分为评价标准、评价指标、评价报告、评价方法、信息反馈等部分。对各级目标进行分解，实现层级管理的精细化，剖析并论证医院成本核算管理下绩效考核系统和分配效能，找到二者之间的平衡点，提升管理效能，调动员工积极性，实现效益最优的战列设计[6]。

五、成本核算和绩效管理互为关系要素

绩效管理、成本核算是组成医院整体统筹管理工作的关键要素，具有不可替代性。成本核算是绩效管理体系建立的依据，为其提供了信息来源和支撑，绩效管理则是成本核算的落实和体现。充分利用两者之间的关系设计具有战略导向性绩效管理的成本核算模式是实现综合体系构建的关键要素和重要目标。相关研究指出，成本核算下绩效管理综合体系是医院进行宏观质控管理和微观调整的体系保障，也是提高医院核心竞争力、管理水平和服务质量的重要手段[6]。科学运用成本和绩效管理工具，有利于提高医院各项工作模块的管理水平，从而为规避风险和提高收益提供保障。

六、成本核算和绩效管理体系的效能和价值

绩效考核体现医院以发展为导向、以效率为基础、以效益为重点，通过调整考核重点，最终实现绩效目标，提高医疗服务质量，实现经济效益和社会效益的统一。绩效评价是实现对医院管理控制的重要前提，建立医院、科室和岗位三级评价体系，实现绩效目标和成果与医院战略目标的统一是绩效评价的核心目标。从成本核算到绩效考核，形成了完整的绩效开合成本核算体系，其既是医院的重要职能，又是对医院运营状况的客观反映[7]。实现成本核算和绩效管理效能条件是对资源成本效能进行评价，并寻找有效的改进方法和途径。如建立院、科、岗三级考核制度，实施下达、分解、执行、评价、反馈等活动，然后再到院级制度实现制度和组织体系的再修正。成本核算和绩效管理体系的应用价值主要体现于：第一，实现医院战略目标的精细化分解和执行。第二，增强目标执行部门的责任感。第三，医院战略目标和体系的价值评价现状与其效能相一致，能够得到及时反馈。第四，可提高医院综合管理水平。

七、绩效管理与成本核算体系的构建路径

绩效管理体系当中，财务指标的制定和考核需要成本核算的配合，是对分配制度的改革和创新的重要部分。第一，体系的构建和理念形成。围绕医疗业务、资本运营效益进行布局，构建以提高员工职业能力、工作业绩和实现战略目标为目的的成本和绩效管理体系，在绩效考评体系当中引入成本管理目标，形成科学的绩效考核和成本核算理念，强化目标执行主体的自觉性和主动性，形成内部制约控制观念。第二，完善机制管理体系和职能。根据成本控制目标，选择相应的考核方案、考核目标，引入绩效评价，设置贴合实际的考核标准，实施专项监督和日常监督相结合的质控模式。绩效管理大框架必须清晰，并细化明确到绩效分配参考要素。确保绩效考核指标的设置能够引导并规范被考核者完成某阶段工作任务和重点绩效，引导临床科室重视内涵建设，绩效考核指标体系的构建要坚持按劳分配和医疗服务要素分配相结合的原则，建立优绩优酬的激励机制[8]。借鉴内外医院先进的管理经验，结合医院实际，建立能体现该院特色、岗位特点和学科特征的指标体系。绩效考核与成本控制、医疗质量安全、病种难度与风险、费用控制、医风医德、临床科研和教学等要素挂钩。

八、体系的风险防控机制

风险防控机制的形成是体系顺利运行和完善的前提，在掌握医院运营风险和经济收支风险的前提下，将权重要素纳入体系考核范畴，对各个执行环节和执行目标脱节的情况尽力规避。需要落实的目标：第一，在绩效考评机制下，强化对医院固定资产、资金流向、支出合同等风险要素和环节的预警，减少冗余人员比重，降低投入、支出比重，减少非技术专业费用和不合理消耗占比，降低各类财务支出风险和资金流动风险[9]。第二，采取定时定量的综合评价指标和手段，完成主体内部成本消耗、收支平衡、资金占用和资产减值损失等多成本风险要素的识别和防控，构建风险预警机制。使医院在同资源情况下的实现经济效能最优化发展。

结语

在市场经济的外部大环境下，推动了医院财务管理和绩效管理模式等内部环境的显著变化。绩效考核和成本核算体系的建立和完善，是现代医院提升经济管理水平、核心竞争力的基础，是医院实现长期良性发展的重要举措。其是一项复杂的系统工程，医院药实现可持续性发展，离不开科学有序的内控机制和合理的绩效考核机制，加强对先进管理机制的学习和运用是当今时代医院管理工作发展的重心。