张晓丽

在经济全球化背景下，大型跨国企业凭借数字产品和服务的创新优势在全球范围内实行便捷的支付结算和跨国经营，为资金和技术提供了高效便捷的流动方式，跨国避税和利润转移现象非常普遍，因此也给国际税收制度和各国税收立法带来了全新的挑战。2019年5月经济合作与发展组织（OECD）提出“双支柱工作提案”（简称“BEPS2.0提案”）。“第一支柱”是通过修改利润分配规则和联结度规则划分征税权，涉及司法管辖区之间的税收权利分配，基于“重大经济存在”概念的描述以及在不同司法管辖区利用“用户参与”和“营销无形资产”新的关联规则和利润分配。“第二支柱”旨在系统解决“第一支柱”方案之外剩余的税基侵蚀与利润转移问题，呼吁制定一套协调一致的规则，以应对跨国公司将利润转移到不征税或极低征税地区的结构所带来的持续风险。其核心内容主要体现在“全球反税基侵蚀”计划（GlobalAnti-BaseErosion，简称“GloBE计划”）中。税基侵蚀指由于设置特别的减免税项目，从而增加对纳税人的某些税务优待，进而带来税基缩小。

一、背景

（一）国际合作至关重要，缺乏协调的单边措施可能会造成更多的不确定性、不平等和重复征税

虽然OECD的BEPS（BaseErosionandProfitShifting，税基侵蚀和利润转移）行动计划提出了反避税措施，然而由于缺乏多边协调机制，一些国家计划采取单边措施对大型跨国互联网企业开征数字服务税（DigitalServicesTax，DST）。目前，法国、西班牙、奥地利、意大利、英国和匈牙利等部分欧洲国家已公布了征收数字税的计划，有的已经着手实施。……