邓 婷

（广东财经大学 广东广州 510000）

引言

会计信息是我国经济发展的数字化体现，能够为我国经济发展指明方向，同时它具备及时性和可比性，能够为信息使用者提供实时信息，增加决策的准确性，它还具备谨慎性和可理解性，能够在一定程度上规避风险。近年来国内外的会计信息都出现更正、补充更正形式的财务重述行为，财务重述日益成为信息披露的一种形式。

国内外学者就财务重述的理解基本一致。财务重述主要指上市公司自发的或在监督机构的监督管理之下，对信息披露中错误的财务信息进行纠正的环节，是企业采取事后补救的一种方式，可以降低企业信息不对称的情况发生。近年来频发的财务重述行为，表明资本市场上财务重述的过度使用，使得上市公司财务重述行为已经偏离了它产生的初衷，不仅仅没有缓解信息不对称的情况发生，相反应运而生的是许多虚假的财务信息以财务重述形式存在。肖作平等（2018）提到，2012-2016年中，财务重述现象发生的公司从原本的167家到增至310家，几乎达到2倍的增长幅度。异质性强调事物的差异性特征，异质性在实证研究中多表现为特征差异的分类研究。正是因为财务重述并不总是刻意为之，财务重述行为被认为是质量不高、可信度低的表现。因此，对财务重述行为进行差异性分析就显得尤为重要。

独立审计是上市公司财务信息质量的重要外部监督者。它不仅仅得到了公司管理层的重视，而在学术界、实务界乃至监管层都愈加关心日益繁复的信息披露行为给审计市场所带来的重要影响。……