谢丹碧

摘 要：注册会计师能否在审计过程中保持独立性直接决定被审计对象财务报表的真实性、准确性，进而对各方利益主体的判断和决策造成影响。而在实践中，注册会计师很难做到完全独立，这源于公司法定代表人与会计师事务所均是“理性”的经济组织，其经营目的在于“效益最大化”。前者需要通过对财务报表的粉饰追求业绩，后者则能够获得这一“造假成本”。这便是注册会计师行业的特殊性，而市场本身无法进行自我调节，唯有通过监管才能有效缓解该现象。因此，针对注册会计师独立性进行论述有较强的现实指导意义，本文就此展开分析研究。

关键词：注册会计师;独立性;影响因素

在当前的市场经济活动中，注册会计师已然成为资本市场的重要组成部分，平衡资金需求者与供给者的利益冲突，是注册会计师的职责所在。而独立性是注册会计师工作的底线，保持注册会计师审计独立，才能立足于现实，客观发表审计意见，因此确保注册会计师审计工作的独立性非常重要。

1 注册会计师审计独立性概述

财产所有权与财产管理权的分开，财产使用权与收益权的分开，公众财产的使用与管理分离，各方对信息掌握的程度不一致，形成了对独立审计的需要。注册会计师因其专业的财务知识与良好的职业道德，成为了执行独立审计的唯一人选。独立性是信息各方信任审计结果的最基本要求。注册会计师审计独立性主要表现在两个方面：形式上的独立与实质上的独立。形式上的独立要求注册会计师与被审查的单位在形式条件上保持应有的独立，不存在任何的影响其作出判断的关系。而实质上的独立则是要求注册会计师与被审计单位间在实质上不存在任何关系，特别是利益关系。

2 注册会计师审计独立性的影响因素

2.1 审计收费

审计市场竞争激烈，一方面是部分非注册会计师利用手中的资源或通过冒用注册会计师的名义从业或通过聘请注册会计师执业的方式加入审计市场;另一方面部分注册会计师为争取业务，丢弃职业道德，也投入了低价的审计市场竞争中。市场的竞争过于激烈，劣币驱逐良币，导致我国的审计市场低价充斥，质量下滑，难以保证注册会计师的独立性。

2.2 市场对于审计质量的要求

一直以来我国审计市场的需求主要来源上市主体或非上市主体股东要求的公众审计、企业年度报告要求出具的审计报告、政府部门管理要求的专项审计报告，其中需求最多的是企业年度审计报告。由于企业年度审计报告仅仅是用于年度报告备案使用，使用价值较低，质量要求不高，导致了审计市场质量要求不高的假象。

2.3 不同的組织形式对审计独立性的影响

注册会计师事务所的组织形式有三种：有限公司制、合伙制、特殊普通合伙制。不同的组织形式注册会计师所需承担的责任不一样，其中风险最小的是有限公司制的组织形式。承担的风险不同，在一定程度上影响了不同组织形式的注册会计师在职业道德方面的遵循度，从而影响了独立性。

2.4 注册会计师本身

若想做好审计工作，注册会计师本身则应具备相应的素质。注册会计师的素质分为两部分：其一为专业素质。具体表现在注册会计师具有较高的专业执行能力，可以从容面对实务工作。其二为道德素质。要求注册会计师必须要满足《职业道德守则》的要求，保持独立、客观、公正、诚信的立场，在利益面前必须要控制好自己不能越线，面对利益诱惑时谨守本分，不忘初心，成为一个真正合格的注册会计师。但实践中，部分注册会计师迫于生活或人情压力，选择一时的妥协;部分注册会计师利欲熏心，主动为利益选择出具虚假审计报告，不能完全保证审计的独立性。

2.5 法律法规并不完善

近年来，由于注册会计师审计缺乏独立性而导致的财务案件屡屡增加，从侧面反映出了一个情况，当前对于会计师事务所和注册会计师本人的规范约束并不到位。对会计师事务所与注册会计师有约束的法律条款是有的，但对相关的处罚条款的执行缺乏执行性细则，在实践中一定程度限制了对执业注册会计师与会计师事务所的处罚。另外，由于对会计师事务所与注册会计师的检查往往是雷声大、雨点小，给予了会计师事务所与注册会计师违法成本不高的假象。

3 注册会计师审计独立性的建议

3.1 提高对注册会计师的严格标准

注册会计师是开展审计工作独立性的核心灵魂，所以必须要提高对注册会计师的严格标准。在执业过程中，注册会计师要不断完善自身的专业学识，以期在实践操作中可以从容应对。会计师事务所可以对其进行定期培训与考核，制定内部激励制度，提高注册会计师学习的积极性。另外，注册会计师还要注意提高自己的道德水平。在面对诱惑时，注册会计师应坚持执业原则，严格按照审计准则执行审计工作，为其他审计人员树立好榜样。会计师事务所可以利用新媒体在事务所内部开展职业道德宣传，提高所内注册会计师及其他员工的法制道德意识，对违反职业道德的情况必须进行严厉惩戒，对违反法律的行为必须按法律规定处理。

3.2 积极推行合伙制的会计师事务所

合伙制形式的会计师事务所中的合伙人较有限责任制的会计师事务所的股东所需承担的民事赔偿责任更大，在本质上要求其中执业的合伙人需要更严格的按审计准则的要求执行审计程序，获取足够的审计证据，以便为发表适当的审计意见提供依据，减少可能涉及的民事赔偿责任。因此鼓励并推行合伙制的会计师事务所有利于提高注册会计师执业的独立性。

3.3 政府应加重对违反法律法规的造假行为的处罚力度

前面也解释过，我国当前的一些法律法规还不够完善，所以导致了部分会计师事务所和注册会计师利用法律的漏洞，造假作假，严重影响注册会计师的形象。对此，政府应牵头完善相应的法律法规，保证审计工作独立性有法律约束，从法律上限制注册会计师的行为。对于造假作假行为，法律法规应严惩不贷，加强会计师事务所和注册会计师本人的违约成本，使其不敢造假作假，保证审计工作的独立性。

3.4 建立动态信用与执业能力评价系统

我国注册会计师发展到现在，一直困扰行业与注册会计师的一个因素是客户无标准衡量哪个事务所或哪个注册会计师的服务好。在信息完全不对称的情况下，审计市场的需求方无法找到合适的注册会计师或事务所为其服务，而注册会计师与事务所也无法通过差异化的服务来寻求到自己的市场，在一定程度上限制了注册会计师行业向高质量发展。只有建立起基于执业注册会计师与会计师事务所的动态信用与执业能力评价系统，让市场能更直观地选择好的注册会计师、会计师事务所，让好的注册会计师、会计师事务所得到应有的回报与鼓励，这样才有利于整个行业向着高质量竞争发展。

4 结语

总之，注册会计师的独立性是资本市场健康发展的一个重要保证。而要想保证注册会计师的独立性不仅需要提升自身的控制上，也需要市场、法律的支持。作为注册会计师，在开展审计工作时，必须心性坚定，保持独立性，客观发表审计意见。而市场必须能形成鼓励独立性执业的氛围，让严格执业的注册会计师获得应有的回报，让作假造假的注册会计师得到应有的惩戒，这样才能使独立性审计得到高质量发展。

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（祥浩会计师事务所有限责任公司   广西 桂林  541002）