摘 要：当前我国经济快速增长，资本市场体系也越来越完善，金融创新逐渐加大力度，对外开放程度日益加深，这也在很大程度上使得金融工具会计在对一些财务事宜进行处理的时候面临着较大的挑战。随着金融创新步伐日益加快，金融工具不管是从内容，还是形式方面都呈现出多样化，所涉及到的合同条款复杂多变，进而造成很多企业受到较大影响。而本文通过对金融工具准则变化进行分析的基础之上，重点探讨金融工具准则变化对企业的积极及消极影响，进而提出具体可行的建议。

关键词：金融工具;准则变化;企业影响

伴随全球经济一体化发展，企业国际化发展已成趋势，为此国家为促进企业尽快适应国际化发展变化，不断修订及完善会计准则，调整及规范金融工具，这也在很大程度上使得会计核算难度加大。金融工具准则的变化促进了新准则的产生，对于企业而言积极影响与消极影响共存，这就需要企业灵活掌握，在不断优化与革新中，充分利用全新的金融工具，积极应对挑战，实现长远发展。基于此，本文通过对金融工具准则变化进行分析以后，重点探讨其不断改变中对于企业的影响，借助给予的几点切实可行的建议，希望为企业发展提供些许有价值的参考及借鉴。

一、金融工具准则的主要变化内容

（一）金融资产分类由“四分法”改为“三分法”

在旧准则中金融资产分类主要是以“四分法”为主，新准则则依据主体意图、目的不同调整为“三分法”。“四分法”复杂多变，主观意识较强，会计信息比较时不方便。新准则则以企业金融资产业务模式、现金流量特点为依据。企业管理金融资产业务模式指的是企业通过对自身金融资产进行管理进而确保更多的现金流产生，而现金流量产生形式主要有合现现金流量的收取、金融资产出售以后的现金流、以上两种都存在。[1]而管理金融资产业务模式的确定需要企业充分考虑金融资产组合情况，无需依据单个最小金融资产来对业务模式确定。但有些企业会通过金融资产组合拆分的形式，确保管理模式合理化。有时一个企业也会通过多种业务模式对金融资产进行管理。业务模式并不是企业可随意选择的，这是客观事实，一般情况下体现在企业为达到自身目标而开展一系列活动。金融资产主要以摊余成本计量为主，在存续期间通过收取一定数额的款项获得现金流量，并非借助出售来实现回报的收取。而此业务模式中，金融资产信用质量的高与低直接会对企业收取合同現金流能力产生影响。如果企业第一时间发现借款人信用问题，可降低风险带来的损失会快速将其出售，也不会影响到其划分至此类型金融资产中。如划以公允价值计量，在变动时会计入其他综合收益金融资产中，在企业中，通过合同现金流量收取或者金额资产出售两种形式都是实现管理目标非常重要的手段。公允价值计量的形式出售频率较高，现金流量也较多，如果将其划分至当期损益金融资产中，不会以合同现金流量收取、出售为最终目的;此类型资产既属于债权类，又属于股权类。如果情况特殊时，可在企业初次确认的时候，直接计入到兜底金融资产中。而在新准则中针对金融资产类别适当减少，不仅分类标准科学合理，而且客观性更强，更加严格，只有在企业持有金融资产业务模式变化后，才可实现摊余成本计量、公允价值计量模式相互间的转化。如果权益性金融资产采用的是公允价值计量形式，那么后期调整后划分为当期损益、计入其他综合收益时是不能进行转化的，一旦计入其他综合收益，处理时也不能向损益转化，这样使得会计信息更具可比价值。

（二）金融资产减值由“已发生损失法”改为“预期损失法”

在旧准则中通常情况下使用的是已发生损失法，也就是在客观证明时，表明了金融资产已发生损失，才能够做计提减值的准备。预期损失法强调的是金融企业预估、金融工具信用损失，即使在刚开始的时候已经确认好了未来一年可能存在的信用损失，在后期实施时依然要求对计量风险进行重新评估，通过此方法来对是不是存在明显增加进行确定，并对全生命周期预期信用损失是不理需要计算确认。[2]所以在新准则中，其侧重点放在了风险损失发生之前的确认，前瞻性、严谨性特点会更加突出，对于及时发现风险，做好计提减值准备非常有利，可有效预防以及管理金融资产风险，缓解了信用风险确认不及时问题的同时，使损失计提顺周期效应问题得到解决。

（三）放宽套期认定

在旧准则中针对套期会计明确规定了较为严格的定量条件，进而造成财务报表难以系统化的体现企业中诸多套期业务。而调整为CAS24以后，使套期工具、被套期项目范围得到了有效拓展，并且针对套期进行了定性且有效的规定，提出了明确的要求，如果要想实现套期关系再次均衡，可以对套期工具、被套期项目进行调整，这也在很大程度上使套期会计中期权时间价值会计处理法、信用风险敞口公允价值选择权增加了，对于企业在管理风险时，为实现保值可采用套期法。

二、金融工具准则的变化对企业的积极影响

（一）有助于企业更好的管理风险

金融工具准则调整以后的新标准对于企业更好的防范、处理财务风险非常有利。第一，CAS22强调的是企业要对历史记录、现在发展情况、未来发展趋势充分考虑，发生损失法转化为预期信用损失法，并且对资产减值准备计算提取。通过此方法企业可构建相应的管理以及监督体系，有效规避统计数据风险，不仅可以使企业及时发现金融资产减值带来的信用风险，而且处理、抵御风险的能力也逐渐提高。[3]第二，CAS22明确指出只要金融资产、金融负债符合相关规定或者条件，计量时要在公允价值模型中。这也在很大程度上使得企业风险防范意识大幅度提高了，同时对于资本市场完善也具有一定的促进作用。

（二）有助于减少会计错配，提升信息质量

第一，在CAS22中提到，企业可将金融资产、负债公允价值计量类别或者变化计入到当期损益中，结合具体情况，可以说企业选择更加方便自由，不仅能够在很大程度上使会计错配减少，而且会计信息质量也得到大幅度提高。第二，CAS24促使套期会计涉及到的会计处理变得简单方便，确保了会计信息更加可靠，理解性增强，质量提高了。在新准则中，企业是可以以公允价值计量金融资产、负债资产的，同时也能够将其变动计入到当期损益中，企业选择权更多，并且多样化，使得企业在资产、负债方面的匹配度更高。

三、金融工具准则的变化对企业的消极影响

（一）金融工具减值的判断和计量困难

旧准则出台执行以后，金融资产计提减值损失发生几率降低了，通常情况下，金融资产如果发生了较大的改变，那么此时计提减值才会真正意义上予以准备。而站在企业发展视角下，金融资产在核算时也要以此流程为重要依据，特别是企业中存在交易性金融资产时，往往不会计提减值损失，如果到期投资、可售资产发生了较为显著的变化，才会选择这样做。新准则针对此方面进行了相应调整，估判资产价值时要以资产账面价值、可能影响未来金融资产价值为基础，结合判断结果做好计提减值准备。这也在很大程度上表明判断金融资产价值的重要作用，除此之外，预判结果是否准确同样是非常复杂的，需要企业结合新准则，严格且慎重的看待资产价值，通过自身金融资产预判能力的增强，实现这一目标。但是当前实际情况来看，企业金融资产价值预判能力有很大的提升空间，专业性低，经验不足，阻碍了金融资产核算、计量工作的顺序开展，对于金融资产会计核算发展也非常不利。

（二）金融资产初始确认及后续计量更为复杂

以新准则要求为重要依据，企业金融资金计量过程中，多选择公允价值计量的方法，因此企业对金融资产核算的时候就要对公允价值充分了解。若市场价值处于公平状态下，可明确公允价值，但是如果市场价值难以达到公平，那么企业就要确保核算工作顺利开展，提高核算水平，将资产评估能力增强，明确公允价值。[4]以上目标的实现需要企业财务工作人员具备较强的专业素养，特别是在公允价值评估专业知识及技能方面要较强，与此同时，企业还要有明确、规范且严格 的规定及要求。当前我国很多企业在对公允价值评估事宜进行处理的时候，一般情况下会通过聘请专家的形式，但是随着企业规模的逐渐扩大，公允价值评估需求也在随之增加，如时依然采用单一评估形式很难满足发展需求。所以，不管是企业管理层，还是财务工作人员都要站在长远发展视角下，以内部公允价值评估为基础对人才队伍建设进行强化，促进企业人员公允价值评估综合能力的大幅度提高。

（三）新准则下利润空间依然具有可调节性

以新准则为基础，企业会计核算的实现依然以公允价值为主，这也在很大程度上使企业利润操纵风险大幅度提高了。如果企业资产确定时依然以公允价值为重要依托，那么可借助变动公允价值来实现调节利润的目标，但是公允价值会存在很大不确定性因素，审计过程中，很难做到精准判断已经确定的公允价值，进而导致新則准下，企业会面临着较大的利润调节风险，对财务工作平稳进行不利。所以新准则下，需要企业将财务调节利润风险预防工作做到位。

四、企业实施新的金融工具准则的建议

（一）加强政策研读，完善制度建设

第一，在新准则中详细阐述了如何应用，但是对于企业而言并不是能够完全对金融工具准则变化不确定性风险规避的，依然需要财务工作人员全方位、系统化、科学合理、准确的解雇新准则相关内容，进而积极应对金融工具准则变化带来的挑战，进而为更好执行新准则提前做好充足的准备。第二，新金融工具准则下，企业具备了较强的利润操纵能力，为了确保财务风险能够最大限度的降到最低，企业要不断完善财务管理制度，确保制度能够得到更好的实施，提高执行力度，真正意义到落实。构建完善的财务管理体系需要注意以下两方面：一方面要确保制度能够在企业各个环节实现全覆盖，针对财务工作人员、工作岗位、工作内容确切发挥约束的功能;另一方面要对匹配制度执行体系进行不断完善，确保财务管理制度真正执行到位，能够在不同类型财务行为中起到很好的监督管理作用，实现企业财务工作管理水平的提高。

（二）加大对企业自身价值评估能力的建设

新金融工具准则实施过程中，是否能够做到科学合理、准确有效的评估公允价值，会对金融资产核算精准度带来直接影响。所以，要想确保新金融工具准则下，企业金融资产核算水平提高，就要将自身价值评估能力不断强化。为此企业应该对内部财务工作人员综合素质提升给予高度重视，打造既具备专业知识、技能，同时又有较高素养的公允价值评估人才队伍，确保企业价值评估能力的不断提高。[5]在新金融工具准则实施的时候，企业可以结合自身实际情况，充分发挥新准则优势，确保核算更加精准可靠。

（三）加强财务数据分析

企业要想将金融资产价值评估以及确认工作高效开展，就要重视信息技术的引进，强化大数据平台、系统的应用力度，运用大数据优势科学合理的核算金融资产价值，进而实现金融资产价值评估更加科学、更加合理、更加准确。为了能够将预测数据准确性提高，企业要将更多的目光放在数据分析方面，运用大数据技术针对企业在市场调研中获取到的海量数据，在经过细致分析、处理以后更好的应用于企业发展，同时还要结合企业内部财务数据，总结规律与经验，构建财务数据库，进则实现未来价值预估准确有效。

五、结束语

当前全球经济发展速度越来越快，各国间的交流日益频繁，国内企业发展环境发生了翻天覆地的变化。所以针对逐渐调整的经济结构，我国于2017年修订了会计准则。金融工具准则的变化，新金融工具准则的产生不仅使企业金融资产质量提高了，而且各金融主体合法权益得到了有效保障。除此之外，新准则促进了我国企业不断提高自身金融监督管理意识以及能力，确保了资本市场趋于稳定持续发展状态下。但是随着信息技术的快速发展，国际金融综合性的增强，我国新金融工具准则依然有诸多不足，仍然需要进一步完善，所以这都要求在未来实践中继续探索，在不断优化中促进资本市场完善，为企业更好发展提供保障。

参考文献：

[1]刘秋东，刘宇，李彩飞，等.金融工具准则变化和对中国海油的影响[J].财务与会计，2020（9）：20-23，27.

[2]李渊宇.金融工具新准则对企业的影响关键要素探究[J].经贸实践，2019（14）：147.

[3]陈策.浅析金融工具准则变化对企业财务管理的影响[J].首席财务官，2020（14）：118-119.

[4]王靖.新准则下金融工具的变化及对不同行业影响的研究与思考[J].财讯，2019（1）：163-164.

[5]张依白，崔上.浅析新金融工具准则变化及对企业利润产生的影响[J].当代会计，2021（13）：75-76.

作者简介：党冉（1981.11.11-）;女，汉族，河南省唐河县人，硕士研究生，中国烟草总公司河南省公司中级会计师，研究方向：财务管理.

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