梅晶

摘 要：营改增政策实施后，增值税可抵扣范围不断扩大，从而使得结构性减税降低了大部分行业纳税人的税务负担，但还有一些行业税负不降反增，从而造成不利的舆论导向。本文主要以建筑行业为基础，分析了营改增对建筑行业税务管理产生的影响以及存在的主要问题，探讨了营改增后提升建筑企业税务管理的有效措施。

关键词：“营改增”;建筑施工企业;税务管理;进项税抵扣;发票

为了建立健全有利于科学发展的税收制度，“营改增”税收政策正式執行，作为受政策影响的建筑企业，消除了重复纳税。但营改增后建筑业建筑安装服务项目税率有较大幅度提升，而进项税可抵扣金额偏低且取得难度大导致建筑企业的税负压力加大，因此如何提升建筑企业税务管理意义重大。

1“营改增”对建筑企业税务管理的影响

1.1税务核算方式发生改变

营业税的核算方式简单，建筑企业在执行营业税制时，只需设置单一的二级科目“应交营业税”便能清晰的反映该税种应交、已交及未交情况。增值税相较于此则复杂许多，需根据要求在二级科目“应交增值税”下设置“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”、“预交增值税”、“简易计税”等多项三级科目核算，仅通过二级科目无法直观判断该税种情况，且日常经营过程中涉及采购、销售、申报、缴纳等多个环节。

1.2发票管理机制改变

营改增后建筑企业通过获取合规的增值税专用发票完成税额抵扣。那么在能否完成抵扣的环节中，发票成为了其中必不可缺的因素。实际上建筑企业一般都存在项目区域跨度大的问题，一些项目地处偏僻，在自行零星采购的过程中，只能从个体工商户、小规模纳税人处购买材料，可能无法取得发票，从而企业无法进行抵扣。另外，在发票管理方面还存在以下改变：“营改增”前纳税形式固定，发票形式单一，故管理简单;“营改增”后纳税方式为当地预缴、机构所在地申报。发票多样化，比如差额纳税问题，极有可能出现收到不合规发票的情况，如果不提升财务人员的管理水平，则会提高企业的税收风险，增加企业的税负。

1.3采购与施工环节的影响

“营改增”后，价外税取代价内税，企业在对外招标的过程中，开始充分考虑供应商的纳税人身份及对方能够提供的发票种类和对应税率。参与招标的过程中，将业主身份考虑进工程报价中。在“营改增”政策的推动下，发票的传递流程发生了明显的变化，形成了以增值税发票为桥梁的完整流转链条。

2“营改增”后建筑企业税务管理工作存在的问题

2.1合同方面存在的问题

营改增实施后建筑企业在税务管理方面，尤其在合同管理方面容易发生问题。例如，施工企业与承建单位合作，在签订合同过程中，建筑企业的法人主体为集团公司，但在实施过程中是由其子公司进行施工管理与项目结算等，集团公司只是“挂名”，合同签订方与纳税主体不一致;签订的合同中只明确了工程的含税价格，这些都会对企业税负及公司的收入费用产生影响。

2.2发票方面存在的问题

由于建筑企业发票涉及的情况较多，给发票的管理工作增加了难度。在实际工作中曾发现有的分包企业属于挂靠性质，在先预缴后申报的新政下，会借此投机取巧不去当地预缴直接在机构所在地开票，给总包企业埋下隐患。有的分包企业开具与合同性质不符的发票，只为享受差额征税的低税额。

3“营改增”后提升建筑施工企业税务管理水平的措施

3.1健全合同管理机制

营改增后应全面提升税务管理水平，完善合同管理机制。第一，在签订合同时，应全面提高审核强度，明确每一条合同款项的具体内容。例如合同内明确价格和增值税额;明确对方纳税人资格、开具发票种类及发票详细信息;明确丢失发票的配合责任和开假发票的法律责任。第二，如果相关条款可能导致建筑企业额外缴纳税款，则可通过签订补充协议的方式协商解决。第三，审查合同签约方与纳税主体是否一致。如上文所述的案例，若建筑企业是一个集团公司，则合同签订与实际施工的主体至少在“文本”层面应保持一致，否则会导致进项税无法抵扣。第四，重点审查合同中的涉税条款，尽量降低税务风险的发生率。第五，结合增值税的管理要求，规范合同范本，完善合同条款，形成标准合同文本。

3.2完善对发票的管理

企业应杜绝在和防范在无真实交易的情况下开票和抵扣行为。发票开具和抵扣都要遵守“三价统一”和”四流合一”的要求。“三价统一”即合同价、结算价及发票价，如结算价超过合同价，以结算单与发票金额相符为准。“四流合一”即物流、合同流、发票流、资金流。在发票管理中，无论加工制作还是建筑安装类项目，都要求对方在备注栏备注项目名称。发票在付款前必须开齐，以避免在出现假发票、不合规发票的情况下失去主动地位。检查发票开具内容是否与合同内容一致，是否与该业务适用税率一致。建立预缴税款台账，并要求分包提供外地预缴完税凭证的复印件。

3.4应树立税务风险意识，培养高素质的税务管理人才

建筑企业中，对财务人员的专业要求不断提高，因此应定期对财务人员进行培训，使其掌握相关的政策与法规，只有这样才能提升风险防范意识。企业管理人员也应结合企业要求，加强对建筑企业税务人才的培养，帮助企业做好税务筹划工作，通过各种方式对建筑企业财务人员、预算人员、物资采购人员进行税务知识的培训和宣传，使其加强对增值税方面知识的了解，从而在经济活动中提升增值税发票的管理意识。

3.5不断优化纳税筹划降低税务风险

纳税筹划工作也是建筑企业非常重要的一个方面，对于降低税务风险，节省经营成本，促进企业长远发展有着重要的作用。营改增后企业税负不降反增，税务筹划工作不到位也是其中一个原因。企业节税主要在于对进项税发票的使用，因此增值税发票的抵扣成为关键。一些建筑企业税负增加就是由于进项税抵扣环节做的不够好，因此通过纳税筹划，可以从整体上控制，对各个环节的税务工作进行把握。将分包结算提前进行，以便尽早获得进项税发票，避免出现总包开票在前，分包抵扣在后的多缴税款情况。重新梳理供应商及分包商，确定是一般纳税人还是小规模纳税人，确定可开具的发票类型以及对应税率，在对比报价的同时充分关注对方的纳税资格。计算分包商不同纳税资格的报价平衡点，对可以抵扣的环节全面分析，从而有效的落实管理与抵扣工作，降低企业的税务风险。

结束语

总之，营改增下部分建筑企业的税额不降反增，对这这种现象应不断优化增值税政策，规范企业的税务工作，加强对合同以及票据的管理工作，培养高素质的税务管理工作人员，帮助企业降低税费压力，促进企业良性发展。

参考文献：

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