赵娟

摘要：文章在学习2017年新修订《企业会计准则第14号——收入》基础上，对特定交易会计处理中奖励积分销售与储值卡销售的会计处理提出看法，旨在帮助会计人员做好特定交易的会计处理，提升会计信息质量。

关键词：收入;奖励积分;储值卡;合同负债;额外购买选择权

2017年新修订《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）增设一节“特定交易的会计处理”（下称“收入准则”），特别两项交易作出规范，一是附有客户额外购买选择权的销售，二是客户未行使的权利的销售。这两类销售活动在商品流通企业和服务业企业比较流行，尤其奖励积分销售和储值卡销售司空见惯，但我国以往的企业会计标准却很少加以规范。“收入准则”的修订及实施，是比较及时的、针对性的。在此，笔者根据所学，结合会计实践，对积分销售与储值卡销售的会计处理谈一点粗浅之见。

一、特定交易涉及的账户

（一）“合同负债”账户

1. 用途：核算企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

2. 性质：负债类账户。

3. 结构：贷方登记收到企业在转让承诺的商品之前收取的款项，借方登记履约后转作收入的款项及注销的合同负债。期末余额在贷方，表示企业在履约义务履行前已经收到的合同负债金额或已取得的无条件收取合同等价金额。

（二）“主营业务收入”账户

1. 用途：核算企业销售商品或提供劳务等主营业务范围内取得的各种收入。

2. 性质：收入类账户。

3. 结构：贷方登记取得收入数额，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入数额。……