潘素梅（福建省第四地质大队 福建 宁德 352000）

一、引言

在我国，盈余指标往往与企业管理层业绩考核、退市、再融资以及上市等监管要求挂钩，所以在特定目的下，企业会千方百计地实施盈余管理，不仅不利于企业的长远发展，还在一定程度上破坏了资本市场的秩序，所以盈余管理一直是各界关注的焦点。

钢铁行业是我国的基础产业之一，在我国国民经济中占据着重要地位。自2008年以来，我国钢铁行业整体发展处于低迷状态，固定资产折旧会计估计变更现象在钢铁行业企业中普遍存在，如缩短或延长折旧年限。本文采用案例分析方法，对WG股份固定资产折旧会计估计变更行为的合理性、所带来的经济后果进行分析，并对企业是否存在借助固定资产折旧会计估计变更操纵盈余的行为实施检验，最后，针对其中暴露出的问题提出几点建议，为抑制企业盈余管理行为、保障资本市场有序运行提供了一定的借鉴。

二、基于固定资产折旧会计估计变更的盈余管理案例分析

（一）案例介绍

WG股份主要经营钢铁及副产品的销售、冶金产品的技术开发，在我国钢铁行业上市企业中排名前列。近年来，受成本增加、钢价大跌、产能过剩、市场需求不足等因素的影响，钢铁行业发展进入了瓶颈期，企业亏损成为常态，变更固定资产折旧会计估计的行为在钢铁行业内时有发生。在2012年和2016年两个年度，WG股份为了满足股东对利润的要求、防止亏损，两次变更了会计估计，即延长了固定资产的折旧年限。……