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浅谈预收账款的那些事

2021-03-01金金祥

科学与财富 2021年28期
关键词:预收款货款劳务

金金祥

摘 要:对于初学会计专业的学员们来说,感到较为棘手的问题之一就是不同账户的具体应用,例如预收账款的账户用法及管理。本文从预收账款的概念,预收账款的会计核算,预收账款的作用,预收账款存在的风险及应对措施等方面来阐述预收账款。

关键词:预收账款、风险

一、预收账款的概念

(一)基本含义

预收账款(Deposit received)是买卖双方协议规定,由购货方提前支付一部分(或者全部)货款给供应商而发生的一项负债。后期企业通过发出商品或者提供劳务来抵消这项负债。收取预收账款后,就表明企业承担了一项义务。

(二)预收账款与应收账款的相同点与区别

预收账款与应收账款的相同点,第一,两者产生的原因都是因为企业向客户发出了商品或者提供了劳务。第二,两者都是一笔授信,是基于购买双方的彼此的信任。只不过应收账款是销售方给予客户的授信,而预收账款是客户给予销售方的授信。

两者区别首先是收取款项发生时间点不同,应收账款是先发出商品或者提供劳务,后收取款项,应收账款刚开始发生时,对应的原始凭证往往是销售发票;而预收账款是先收取款项,后发出商品或者提供劳务,预收账款刚开始发生时,对应的原始凭证往往是收款凭据,例如银行收款单、银行承兑汇票。其次,两者的科目属性不同,应收账款是一项流动资产,余额正常应在借方,列示在资产负债表的资产栏。预收账款是一项流动负债,余额正常应在贷方,列示在资产负债表的负债栏。 最后,两者对企业的利润影响不同,企业以赊销的形式产生的利润,未必是最终能够实现的利润,其原因是客户可能会发生信用风险或者财务风险,导致不能按规定支付货款,企业就会产生坏账,最终影响企业的经营利润。即使尚未发生上述风险,企业在年底也将根据会计准则的要求对应收账款计提相应的坏账准备。而预收账款则可以减少或者避免对利润产生不利影响,其原因是在不考虑其他条件下,企业收取预收款后在发出商品或者提供劳务完成交易时,就实现了产品或者劳务的收入和利润。

二、预收账款的会计核算

(一)预收账款会计核算的主要做法

1.预收部分货款

例一、2021年10月1日,A公司收到B公司支付的货款定金1000元,2021年10月20日,A公司向B公司发出商品并开具发票,不含税金额20000元,增值税税额2600元。2021年10月28日A公司收到B公司剩余款21600元。

A公司收到1000元时,编制分录:

借:银行存款  1000

贷:预收账款  1000

发出商品时,编制分录:

借:预收账款 22600

贷:主营业务收入 20000

应交税费—应交增值税(销项税额) 2600

收到21600元时,编制分录:

借:银行存款  21600

贷:预收账款  21600

2. 预收全部货款

例二、2021年6月12日,甲公司收到丙公司支付的货款定金22600元。2021年6月15日,甲公司向丙公司发出商品并开具发票,注明的不含税金额为20000元,增值税税额为2600元。

收到货款时,会计分录:

借,银行存款  22600

贷:预收账款 22600

销售商品时,会计分录:

借:预收账款  22600

贷:主营业务收入  20000

应交税费—应交增值税(销项税额) 2600

(二)预收账款会计核算存在的问题

1.预收账款的总账余额难以反映真实的数据。会计账户余额是根据期初余额,本期借方发生额和本期贷方发生额计算所得。如果期末预收账款的余额在借方,会出现不同客户间的应收账款与预收账款相冲减,会导致企业的預收账款余额与实际情况不符。

2.增加报表编制的难度和繁琐度。在编制财务报表时,需要对预收账款按其明细科目分别进行详细分析计算填列。客户较多的企业,则需要判断每笔预收账款明细账的借贷方向,不能直接从总账科目取数,就会增加编制会计报表的工作量。在编制资产负债表时,报表项目“预收账款”的金额等于预收账款贷方余额加上应收账款贷方余额,报表项目“预收账款”的金额等于应收账款借方余额加上预收账款借方余额。这些期末数据需要对相应明细账进行判断分析,不能直接依据总账余额计算得出,从而增加编制报表的难度和繁琐度。

(三)预收账款核算的改进建议

针对预收账款的总账余额难以反映真实的数据,难以真实反映经济业务等一系列问题会对会计信息的可靠性产生很多影响。发生这一系列问题的最重要因素是预收账款借方余额的存在。产生预收账款借方余额是因为企业发出商品时,为保证预收账款业务的完整性使用了“预收账款”。但如果是部分预收账款业务,当企业发出商品时,将部分商品冲减预收账款;另一部分入在“应收账款“科目借方。这样就可以避免以上问题。

例:S公司收到N公司预收账款2000元,会计分录:

借:银行存款  2000

贷:预收账款  2000

例:S公司向N公司发出商品确认收入并开具增值税专票,不含税金额是10000元,增值税税额是1300元,会计分录:

借:应收账款  9300

预收账款  2000

贷:主营业务收入  10000

应交增费—应交增值税(销项税额) 1300

采用改进的方法核算,预收账款能更好地反映经济业务,也不会出现借方余额的情况,即使期末有余额也是表明剩余预收款项的金额,清晰并简洁明了,也体现了设置预收账款的初衷。

三、预收账款的作用

第一、加快资金的周转,有利于企业的正常运转与发展。预收款可以作为企业短期资金来源,在企业发出商品或提供劳务前可以提前使用。预收账款其实也是客户给企业提供的一笔信用贷款,企业收到预收款后,可以进行部分原料与设备的采购,这对于资金紧张或者前期需要投入大量资金的企业有如雪中送炭,缓解燃眉之急。资金是企业正常运转与发展的血液,企业想要健康与快速发展离不开资金的支持,而客户支付的预收账款是企业造血细胞的一部分。

第二、预收账款是企业产品质量与销售情况的体现,也能反映企业具有良好的信誉。企业有良好的信誉,客户才会放心的提前支付货款;企业的产品质量获得社会高度认可与好评,客户才会安心的使用预付款。企业在收到预收账款后需要在规定时间内和按约定的标准发出货物或者提供劳务,否则,将会有损企业的信誉。在企业发出商品或提供劳务后收入就得以实现,并且企业预收账款的多少也一定程度上反映了企业的销售情况。由于预收账款往往是按一定比例提前收取的,所以,预收账款从侧面反映出企业未来销售收入的变化与增长潜力。

第三,预收账款可以减少企业产生坏账的风险,美化企业的利润。正如上文所述,企业采用赊销方式产生的利润未必是最终能够实现的利润,如果企业没有完善并合理的应收账款与客户授信制度,一旦客户发生财务与违约风险,之前产生的利润也将化为零。而预收账款能减少或者避免此类风险的发生,因为企业在收到预收款并发出商品或提供劳务后,就实现了部分或者全部的利润。

四、预收账款存在的风险

第一、存在“真假美猴王”及涉税风险。有些企业报表中显示的预收账款金额未必是真实的,需要分辨真假,切勿被表面所迷惑。例如,企業在收到客户的预收账款并发出商品或者提供劳务后,一直没有开具发票,没有做销售收入,导致该客户账面余额一直显示是预收账款。而税务局来企业检查是否存在未开票未做销售收入时,往往是从预收账款和应收账款期末余额为贷方的客户明细中入手,再根据这些客户明细检查销售合同、发货记录、签收单等,就能发现是否存在隐匿收入的情况。对于现代服务业——租赁行业来讲,预收账款涉税风险更高。营改增后,根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定,纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,即预收租赁款,不论是否开具发票,预收时即发生纳税义务。但是,不少企业没有重视该条文,而是跟着租户的指令行事,租户什么时候要求开具发票就什么时候开票,导致未按规定进行增值税纳税申报。

第二、有些企业收取预收账款是以高财务成本为代价的。以饲料行业为例,近几年,饲料行业竞争日趋激烈,市场处于饱和状态,产品利润逐渐减少。不少企业为了争夺市场和收取客户的预收款,出台了高额的利息优惠政策,例如每一万元预收款给予一千四百元的利息政策,而且还不考虑资金实际使用情况。这无疑给企业增加了财务成本负担,剥夺了产品利润。但是,如果你不去收取,就会被其他同行给抢走,此类现象在饲料行业中普遍存在。另外,此类操作模式,也存在一定的涉税风险。

第三,对于带有定金性质的预收账款,可能存在面临赔偿的风险。《合同法》规定,给付定金的一方不履行约定债务的,无权要求返还定金;收受定金的一方不履行约定的债务的,应当双倍返还定金。因此,企业收取带有定金性质的预收账款后,一旦发生违约,不仅有损企业声誉,而且还会面临赔偿的风险,需要高度的重视与警惕。

五、风险应对措施

第一、企业应当加强预收账款的管理,跟踪预收账款使用情况,对于已经发出商品或者提供劳务,或者预收客户房租款,应当及时开具增值税发票形成销售收入。对于那些长期挂账的预收账款,应当分析是否已经符合收入的确定。

第二、企业要建立预收账款财务风险评估制度。制度中应含信用政策,信用标准,信用条件及收款政策等。对预收账款进行处理时,要预先制定相关的风险评估预收方案和具体的可操作经营的风险处理流程,以及衡量收取预收账款的利与弊。

第三、提高对预收账款管理重要性的认识。无论是企业经营者还是财务人员都要充分知晓并认清预收账款的可变特性。更应深刻认识到这种可变特性真正产生有可能出现的不良后果,并制定相应的措施进行有效的管控,避免经营损失。

第四、加强自身发展,通过创新不断壮大自己。客户提前支付货款,往往带有一定的要求,而企业想通过收取客户的预收账款,锁住该客户的市场份额,提高市场占有率,往往会不惜代价的满足客户的要求。企业想要降低经营风险,想要有话语权,就必须提高产品的质量与性能,加大产品的研发投入,适时推出新的产品。

第五、好钢要用在刀刃上。企业收取预收账款,应当把资金使用在正确的用途上,博市场行情,采购原料与设备,加快资金与存货的周转,切勿让预收款资金闲置起来。

六、结束语

预收账款是在企业购买或出售商品时产生的,能够反应企业在上下游的地位与话语权,展现企业的盈利能力和经营状况。但同时也是一把双刃剑,更是一个比较容易用来财务造假的科目。对于投资者来说,需要高度重视这个科目。

参考文献:

[1]宋俊芳.浅谈预付预收账款核算的现状及改进建议.经营管理者.2012.7

[2]王者丽,伊全胜.应收和预收账款的核算及项目填报.2003.4

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