◆毕学进 ◆马金华

内容提要：晚清中国苛捐杂税累加无穷，民生困苦。反观西方，主张先“富民”再“富国”，重征商税轻征农税，政府不仅拥有了可持续税源，且通过“削富益贫”的税制设计彰显了税收公平。中国知识分子将此税制概括为“平税”，并提出“民富”是税源之本，税制应“削富益贫”，应发展工商、新征商税等政策主张。受限于晚清的制度土壤与文化环境，这一主张基本没有实质性实践，但这一思想对我国当前税源涵养、税收结构优化仍有一定的启示意义。

鸦片战争爆发后，自诩为“天朝上国”的东方文明古国迅速衰落，政治危机四伏，财政江河日下。反观西方，船坚炮利，财政丰盈，迈入富强坦途。不少开眼看世界的士大夫，欲取经西法，引介西式制度移植中土，以期实现国家富强。目前，财税理论的引介引起学者广泛关注，如，马金华（2018）①马金华，刘 锐：《西方财政理论在清末中国的传播及影响》，《人文论丛》，2018年第1期。、陈锋（2009）②陈 锋：《晚清财政预算的酝酿与实施》，《江汉论坛》，2009年第1期。、刘增合（2009）③刘增合：《西方预算制度与清季财政改制》，《历史研究》，2009年第2期。等对西式财税的中土嫁接皆有深入探讨。然略显遗憾的是，关于西式“平税”理论少有探及。因此，本文拟还原晚清中国“平税”理论引介与嫁接的历史镜像，并以史为鉴，得出对我国当前税制改革的有益启示。

一、晚清中国“平税”思想引介的内容

（一）“富民立本”以涵税源

“民富国强”还是“国强民富”，是中国古代税收改革的争论焦点之一。汉代桑弘羊提出的“国强民富”思想，对后世税制产生了深远影响。……