刘文敬

一、数字经济下跨境关联交易的现状

近年来，随着信息通信技术的不断更新，数字经济下产生的新商业模式正在逐渐发生演变。互联网广告、电子商务、云计算等新型商业模式已经成了经济增长的主要推动力。同时数字经济也已经迅速地渗透到许多传统经济经营模式中。中国信通院2018年发布关于数字化经济发展《G20国家数字经济发展报告》的数据显示，G20国家产业数字经济在各国经济贸易之间的占比达到了84.47%。同时数字经济与传统产业也正在实行深度融合，数字经济下产生的新商业模式和通信技术实现和推动了传统产业的全球化发展，促进了国际贸易和国家经济的发展。但与此同时，数字经济中跨境交易模式的变化也严重影响到国际税收体系的运行，特别是对跨境企业所得税的征收具有一定的影响。

二、跨境关联交易在涉及企业所得税时存在的问题

随着数字经济的不断发展，各种商业模式层出不穷，而税法更新的速度远不及商业模式创新的速度，就出现了税收法律制度与商业模式的快速发展之间产生矛盾的问题，一方面使税收政策的制定变得不确定，另一方面不利于维护营造公平的税收环境。OECD发布的《数字经济带来的税收挑战：2018中期报告》中将数字经济对税收的挑战归结为三大问题：一是常设机构的制定问题，二是无形资产转让定价问题，三是所得性质的认定问题。

1.常设机构规则的制定尚不完善

在传统经济中，来源国与非居民企业之间的经济联系主要体现在有常设机构的存在，经合组织税收协定范本将常设机构划分成企业经营全部的固定营业场所或部分业务固定营业的场所。……